Содержание статьи:

ст 5 Закона о страховых взносах ( 212 ФЗ ) РФ

1. Плательщиками страховых взносов являются страхователи, определяемые в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования, к которым относятся:

  • 1) лица, производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам:
  • а) организации;
  • б) индивидуальные предприниматели;
  • в) физические лица, не признаваемые индивидуальными предпринимателями;
  • 2) индивидуальные предприниматели, адвокаты, нотариусы, занимающиеся частной практикой, и иные лица, занимающиеся в установленном законодательством Российской Федерации порядке частной практикой (далее — плательщики страховых взносов, не производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам), если в федеральном законе о конкретном виде обязательного социального страхования не предусмотрено иное.

2. Федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования могут устанавливаться иные категории страхователей, являющихся плательщиками страховых взносов.

3. Если плательщик страховых взносов относится одновременно к нескольким категориям плательщиков страховых взносов, указанным в части 1 настоящей статьи или в федеральном законе о конкретном виде обязательного социального страхования, он исчисляет и уплачивает страховые взносы по каждому основанию.

Законодательная база Российской Федерации

Бесплатная консультация
Федеральное законодательство

  • Главная
  • ФЕДЕРАЛЬНЫЙ ЗАКОН от 24.07.2009 N 212-ФЗ (ред. от 29.02.2012 с изменениями, вступившими в силу 01.07.2012) «О СТРАХОВЫХ ВЗНОСАХ В ПЕНСИОННЫЙ ФОНД РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ, ФОНД СОЦИАЛЬНОГО СТРАХОВАНИЯ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ, ФЕДЕРАЛЬНЫЙ ФОНД ОБЯЗАТЕЛЬНОГО МЕДИЦИНСКОГО СТРАХОВАНИЯ»
  • В данном виде документ опубликован не был
  • Документ в электронном виде ФАПСИ, НТЦ «Система»
  • (в ред. от 24.07.2009 — «Собрание законодательства РФ», 27.07.2009, N 30, ст. 3738
  • «Российская газета», N 137, 28.07.2009
  • «Финансовая газета», N 34, 2009
  • «Финансовая газета», N 35, 2009)

ФЕДЕРАЛЬНЫЙ ЗАКОН от 24.07.2009 N 212-ФЗ (ред. от 29.02.2012 с изменениями, вступившими в силу 01.07.2012) «О СТРАХОВЫХ ВЗНОСАХ В ПЕНСИОННЫЙ ФОНД РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ, ФОНД СОЦИАЛЬНОГО СТРАХОВАНИЯ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ, ФЕДЕРАЛЬНЫЙ ФОНД ОБЯЗАТЕЛЬНОГО МЕДИЦИНСКОГО СТРАХОВАНИЯ»

1. Для организаций, получивших статус участника проекта по осуществлению исследований, разработок и коммерциализации их результатов в соответствии с Федеральным законом от 28 сентября 2010 года N 244-ФЗ «Об инновационном центре «Сколково» (далее — участники проекта), в течение 10 лет со дня получения ими статуса участника проекта начиная с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором ими был получен статус участника проекта, применяются следующие тарифы страховых взносов:

2. Тарифы страховых взносов, предусмотренные частью 1 настоящей статьи, не применяются для участника проекта с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором совокупный размер прибыли участника проекта превысил 300 миллионов рублей. Указанный совокупный размер прибыли рассчитывается в соответствии с главой 25 Налогового кодекса Российской Федерации нарастающим итогом начиная с 1-го числа года, в котором годовой объем выручки от реализации товаров (работ, услуг, имущественных прав), полученной этим участником проекта, превысил один миллиард рублей. Информацию о соответствии или несоответствии участника проекта критериям, указанным в настоящей части, в органы контроля за уплатой страховых взносов предоставляют налоговые органы в порядке, определенном соглашением об информационном обмене. Информацию о получении и об утрате организациями статуса участника проекта в органы контроля за уплатой страховых взносов предоставляет организация, признаваемая управляющей компанией в соответствии с Федеральным законом «Об инновационном центре «Сколково», в порядке, определенном соглашением об информационном обмене.

2.1. Для организаций, утративших статус участника проекта, тарифы страховых взносов, указанные в части 1 настоящей статьи, не применяются с 1-го числа месяца, в котором организация утратила статус участника проекта.

2.2. Сумма страховых взносов, подлежащих уплате за расчетный период, в котором произошло превышение, указанное в части 2 настоящей статьи, или плательщик страховых взносов утратил статус участника проекта, подлежит восстановлению и уплате в бюджеты государственных внебюджетных фондов в установленном порядке с взысканием с плательщика страховых взносов соответствующих сумм пеней.

3. Выпадающие доходы государственных внебюджетных фондов в связи с применением пониженных тарифов страховых взносов в отношении плательщиков страховых взносов — участников проекта компенсируются за счет межбюджетных трансфертов, предоставляемых из федерального бюджета бюджетам Пенсионного фонда Российской Федерации, Фонда социального страхования Российской Федерации, Федерального фонда обязательного медицинского страхования. Объем указанной компенсации определяется как разница между суммой страховых взносов, которую могли бы уплатить данные плательщики страховых взносов в соответствии с установленными частью 2 статьи 12 настоящего Федерального закона тарифами, и суммой страховых взносов, подлежащих уплате ими в соответствии с частью 1 настоящей статьи, и устанавливается на очередной финансовый год федеральным законом о федеральном бюджете на очередной финансовый год и плановый период.

Часть 4. — Утратила силу.

1. В 2012 — 2013 годах для плательщиков страховых взносов, указанных в пункте 1 части 1 статьи 5 настоящего Федерального закона, за исключением плательщиков страховых взносов, указанных в статьях 58 и 58.1 настоящего Федерального закона, применяются следующие тарифы страховых взносов:

2. В 2012 — 2013 годах выпадающие доходы бюджета Пенсионного фонда Российской Федерации в связи с установлением пониженных тарифов страховых взносов для плательщиков страховых взносов, указанных в части 1 настоящей статьи, компенсируются за счет межбюджетных трансфертов из федерального бюджета, предоставляемых бюджету Пенсионного фонда Российской Федерации. Объем такой компенсации определяется как разница между суммой страховых взносов, которую могли бы уплатить указанные плательщики страховых взносов в соответствии с тарифом, установленным пунктом 1 части 2 статьи 12 настоящего Федерального закона, и суммой страховых взносов, подлежащей уплате ими в соответствии с тарифами, установленными частью 1 настоящей статьи, и устанавливается на очередной финансовый год федеральным законом о федеральном бюджете на очередной финансовый год и плановый период.

1. Плательщики страховых взносов на обязательное пенсионное страхование не позднее 30 марта 2010 года представляют в налоговые органы декларацию по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование за 2009 год по форме, утвержденной Министерством финансов Российской Федерации.

2. После проведения налоговыми органами камеральных проверок на основе указанных в части 1 настоящей статьи деклараций информация о результатах таких проверок передается налоговыми органами в органы Пенсионного фонда Российской Федерации в электронной форме в порядке, определяемом соглашением об информационном обмене в целях передачи контрольных функций, заключенным между федеральным органом исполнительной власти, осуществляющим функции по контролю и надзору за соблюдением законодательства Российской Федерации о налогах и сборах, и Пенсионным фондом Российской Федерации.

1. Недоимка (задолженность) по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование, образовавшаяся на 31 декабря 2009 года включительно, и задолженность по соответствующим пеням и штрафам исчисляются и уплачиваются в порядке, действовавшем до дня вступления в силу настоящего Федерального закона.

2. Взыскание недоимки, задолженности по пеням и штрафам по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование, образовавшихся на 31 декабря 2009 года включительно, осуществляется органами Пенсионного фонда Российской Федерации в порядке, установленном настоящим Федеральным законом.

3. Суммы излишне уплаченных (взысканных) страховых взносов на обязательное пенсионное страхование по состоянию на 31 декабря 2009 года включительно подлежат зачету (возврату) в порядке, предусмотренном статьями 26 и 27 настоящего Федерального закона.

4. Недоимка (задолженность) по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование, образовавшаяся на 31 декабря 2009 года (включительно), задолженность по начисленным пеням и штрафам, взыскание которой оказалось невозможным в силу причин экономического, социального или юридического характера, признаются безнадежными и списываются в порядке, установленном Правительством Российской Федерации в соответствии со статьей 23 настоящего Федерального закона.

Плательщики страховых взносов, у которых среднесписочная численность физических лиц, в пользу которых производятся выплаты и иные вознаграждения, за предшествующий расчетный период превышает 100 человек, а также вновь созданные (в том числе при реорганизации) организации, у которых численность указанных физических лиц превышает данный предел, в 2010 году представляют расчеты по начисленным и уплаченным страховым взносам в орган контроля за уплатой страховых взносов по установленным форматам в электронной форме с электронной цифровой подписью в соответствии с Федеральным законом «Об электронной цифровой подписи», если иной порядок представления сведений, отнесенных к государственной тайне, не предусмотрен законодательством Российской Федерации.

РЕФЕРЕН Т: В связи с утратой силы Федерального закона от 10.01.2002 N 1-ФЗ, следует руководствоваться принятым взамен Федеральным законом от 06.04.2011 N 63-ФЗ

1. Настоящий Федеральный закон вступает в силу с 1 января 2010 года, за исключением части 5 статьи 8, части 2 статьи 12, части 10 статьи 15 настоящего Федерального закона.

2. Часть 5 статьи 8, часть 2 статьи 12, часть 10 статьи 15 настоящего Федерального закона вступают в силу с 1 января 2011 года.

3. По правоотношениям, возникшим до дня вступления в силу настоящего Федерального закона, настоящий Федеральный закон применяется в части прав и обязанностей, которые возникнут после дня вступления его в силу.

Президент Российской Федерации
Д.МЕДВЕДЕВ

24 июля 2009 года

На сайте «Zakonbase» представлен ФЕДЕРАЛЬНЫЙ ЗАКОН от 24.07.2009 N 212-ФЗ (ред. от 29.02.2012 с изменениями, вступившими в силу 01.07.2012) «О СТРАХОВЫХ ВЗНОСАХ В ПЕНСИОННЫЙ ФОНД РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ, ФОНД СОЦИАЛЬНОГО СТРАХОВАНИЯ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ, ФЕДЕРАЛЬНЫЙ ФОНД ОБЯЗАТЕЛЬНОГО МЕДИЦИНСКОГО СТРАХОВАНИЯ» в самой последней редакции. Соблюдать все требования законодательства просто, если ознакомиться с соответствующими разделами, главами и статьями этого документа за 2014 год. Для поиска нужных законодательных актов на интересующую тему стоит воспользоваться удобной навигацией или расширенным поиском.

На сайте «Zakonbase» вы найдете ФЕДЕРАЛЬНЫЙ ЗАКОН от 24.07.2009 N 212-ФЗ (ред. от 29.02.2012 с изменениями, вступившими в силу 01.07.2012) «О СТРАХОВЫХ ВЗНОСАХ В ПЕНСИОННЫЙ ФОНД РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ, ФОНД СОЦИАЛЬНОГО СТРАХОВАНИЯ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ, ФЕДЕРАЛЬНЫЙ ФОНД ОБЯЗАТЕЛЬНОГО МЕДИЦИНСКОГО СТРАХОВАНИЯ» в свежей и полной версии, в которой внесены все изменения и поправки. Это гарантирует актуальность и достоверность информации.

При этом скачать ФЕДЕРАЛЬНЫЙ ЗАКОН от 24.07.2009 N 212-ФЗ (ред. от 29.02.2012 с изменениями, вступившими в силу 01.07.2012) «О СТРАХОВЫХ ВЗНОСАХ В ПЕНСИОННЫЙ ФОНД РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ, ФОНД СОЦИАЛЬНОГО СТРАХОВАНИЯ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ, ФЕДЕРАЛЬНЫЙ ФОНД ОБЯЗАТЕЛЬНОГО МЕДИЦИНСКОГО СТРАХОВАНИЯ» можно совершенно бесплатно, как полностью, так и отдельными главами.

Закон 212 статья 3

Часть 1 статьи 1 Закона N 212-ФЗ определяет группу правоотношений, которые регулируются данным Законом.

С 01.01.2010 исчисление и уплата страховых взносов в ПФ РФ, ФСС РФ, ФФОМС, а также контроль за этим и вопросы привлечения к ответственности за соответствующие нарушения регулируются Законом N 212-ФЗ, который заменил собой ранее действовавшую главу 24 НК РФ, посвященную единому социальному налогу.

Вступление в силу данного Закона означало значительное изменение фискальной политики государства, т.к. произведенная замена единого социального налога страховыми взносами представляет собой не формальное изменение, а существенную модернизацию всей системы обязательных платежей в социальной сфере.

Конечно, всем, прежде всего, приходит на ум значительное повышение тарифов страховых взносов по сравнению с действовавшей ранее ставкой единого социального налога. Однако это не единственное, что различает правовое регулирование обязательных платежей в социальной сфере до 2010 года и после.

С юридической точки зрения, в части 1 статьи 1 Закона N 212-ФЗ наибольший интерес вызывает использование словосочетания «законодательство Российской Федерации о страховых взносах». Фактически это означает, что законодатель разделил налоговое законодательство и законодательство, регулирующее отношения, касающиеся страховых взносов.

До вступления в силу Закона N 212-ФЗ нормативного упоминания о законодательстве РФ о страховых взносах не существовало, а единый социальный налог являлся видом федерального налога, т.е. налогом, вопросы исчисления и уплаты которого полностью урегулированы НК РФ.

Следовательно, новая отрасль российского законодательства имеет недавнюю историю, и практика ее применения в настоящее время только вырабатывается.

Тем не менее, можно с уверенностью утверждать, что законодатель, в первой же норме Закона N 212-ФЗ сформулировав положения о законодательстве РФ о страховых взносах, существенно отграничил страховые взносы от налогов, хотя фактически многие вопросы, урегулированные в Законе N 212-ФЗ, имеют схожее с приведенным в НК РФ правовое регулирование.

Таким образом, положение части 1 статьи 1 Закона N 212-ФЗ имеет огромное практическое значение. Действительно, проанализировав структуру Закона N 212-ФЗ, можно найти много общего со структурой и части 1 НК РФ, и ранее действовавшей главы 24 НК РФ. Однако если начать подробно сравнивать и анализировать положения Закона N 212-ФЗ с НК РФ, можно обнаружить, что большое количество ситуаций и проблем, урегулированных в НК РФ, в Законе N 212-ФЗ даже не упоминаются.

Подобные обстоятельства приводят к тому, что в сфере страховых взносов в настоящее время существует множество ничем не урегулированных вопросов. А поскольку законодательство о страховых взносах, как уже указывалось, и налоговое законодательство являются независимыми друг от друга отраслями, положения одного не могут быть применены по аналогии в отношении положений другого.

На практике это означает, что плательщики страховых взносов зачастую обладают меньшими гарантиями, чем налогоплательщики, и то, как им действовать в определенных ситуациях, четко из норм права не следует. Т.е. если определенная правовая проблема в соответствии с налоговым законодательством имеет одно решение, это не означает, что аналогичная проблема, но уже касающаяся страховых взносов, имеет такое же решение.

В качестве примера можно привести отсутствие в Законе N 212-ФЗ какого-либо указания на принципы законодательства РФ о страховых взносах.

Тем не менее, принципы представляют собой основные, руководящие начала любой отрасли законодательства и не ясно, почему принципы законодательства РФ о страховых взносах оказались не включенными в Закон N 212-ФЗ, несмотря на то, что данный Закон фактически ввел данную отрасль в действие.

В статье 3 НК РФ приведены основные начала законодательства о налогах и сборах. Данные положения носят исключительно важный характер для всех плательщиков налогов и сборов и зачастую становятся решающим аргументом налогоплательщика в споре с налоговым органом.

В частности, пункт 7 статьи 3 НК РФ устанавливает важную гарантию, корреспондирующую с положениями Конституции РФ о презумпции невиновности, о том, что все неустранимые сомнения, противоречия и неясности актов законодательства о налогах и сборах толкуются в пользу налогоплательщика (плательщика сборов).

В Законе N 212-ФЗ аналогичных норм нет.

В этой связи органы, осуществляющие контроль за уплатой страховых взносов, формально не обязаны все неустранимые сомнения, противоречия и неясности законодательства РФ о страховых взносах толковать в пользу плательщика страховых взносов.

Конечно, положения статей 53 и 54 Закона N 212-ФЗ представляют плательщикам страховых взносов право обжаловать решения и иные акты органов контроля за уплатой страховых взносов ненормативного характера в вышестоящий орган и в суд. Однако понятно, что данный процесс является небыстрым и неприменение органом контроля за уплатой страховых взносов принципа добросовестности плательщика страховых взносов в конкретном случае может стать причиной возникновения у последнего убытков.

Предполагая, что после вступления в силу Закона N 212-ФЗ такие ситуации будут иметь место достаточно часто, законодатель в части 5 статьи 1 Закона N 212-ФЗ закрепил возможность издания уполномоченными органами разъяснений в целях единообразного применения Закона N 212-ФЗ.

Правительство РФ в Постановлении от 14.09.2009 N 731 предоставило право издавать такие разъяснения Министерству труда и социальной защиты Российской Федерации — по вопросам уплаты страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации и Фонд социального страхования Российской Федерации; Министерству труда и социальной защиты Российской Федерации по согласованию с Министерством здравоохранения Российской Федерации — по вопросам уплаты страховых взносов в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования.

Как уже указывалось, до вступления в силу Закона N 212-ФЗ в РФ взимался единый социальный налог, следовательно, относительно спорных вопросов его исчисления и уплаты уполномоченные органы также были вправе давать разъяснения.

В пункте 1 статьи 34.2 НК РФ установлено, что Минфин России дает письменные разъяснения налогоплательщикам, плательщикам сборов и налоговым агентам по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах, т.е. Минфин России рассматривает индивидуальные и коллективные предложения, заявления и жалобы граждан и юридических лиц и дает ответы.

Как отмечено в Постановлении ГД ФС РФ от 11.11.96 N 781-II ГД «Об обращении в Конституционный Суд Российской Федерации», в действующем законодательстве пока отсутствует определение понятия «нормативный правовой акт». Вместе с тем в юридической доктрине принято исходить из того, что нормативный правовой акт — это письменный официальный документ, принятый (изданный) в определенной форме правотворческим органом в пределах его компетенции и направленный на установление, изменение или отмену правовых норм. В свою очередь, под правовой нормой принято понимать общеобязательное государственное предписание постоянного или временного характера, рассчитанное на многократное применение.

В соответствии с частью 3 статьи 15 Конституции РФ все законы, а также любые нормативные акты, затрагивающие права, свободы и обязанности человека и гражданина, должны быть официально опубликованы для всеобщего сведения, то есть обнародованы.

В соответствии с Постановлением Правительства РФ от 13.08.97 N 1009 «Об утверждении Правил подготовки нормативных правовых актов федеральных органов исполнительной власти и их государственной регистрации» нормативные правовые акты федеральных органов исполнительной власти издаются только «в виде постановлений, приказов, распоряжений, правил, инструкций и положений. Издание нормативных правовых актов в виде писем и телеграмм не допускается».

Именно в связи с данными положениями разъяснения Минфина России не рассматриваются как нормативные правовые акты, а значит вопрос об их обязательности остается открытым.

Данный подход был закреплен в Письме ФНС России от 14.09.2007 N ШС-6-18/[email protected] и Письме Минфина России от 07.08.2007 N 03-02-07/2-138, Письме Минэкономразвития РФ от 01.12.2011 N 27009-ИМ/Д23.

Необходимо обратить внимание, что очень часто судам приходится при рассмотрении конкретных дел указывать на отсутствие нормативного характера писем различных органов, например, Федеральной налоговой службы. Чаще всего это касается той категории дел, когда заявитель требует признать недействительными решения того или иного органа, в частности налогового (См., например, Постановление Арбитражного суда Западно-Сибирского округа от 27.10.2015 N Ф04-24607/2015 по делу N А75-1182/2015).

Налоговики указали, что письменные разъяснения Минфина России не обязательны для исполнения налоговыми органами, налогоплательщиками, плательщиками сборов и налоговыми агентами. Эти письменные разъяснения не содержат правовых норм или общих правил, конкретизирующих нормативные предписания, и не являются нормативными правовыми актами вне зависимости от того, дано ли разъяснение конкретному заявителю либо неопределенному кругу лиц. Указанные письма имеют информационно-разъяснительный характер по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах и не препятствуют налоговым органам, налогоплательщикам, плательщикам сборов и налоговым агентам руководствоваться нормами законодательства о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной Минфином России.

Опубликованные письменные разъяснения, предоставленные Минфином России, должны восприниматься субъектами налоговых правоотношений наряду с иными публикациями специалистов в этой области.

Финансисты разъяснили следующее. Письменные разъяснения Минфина России по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах не содержат правовых норм и не направлены на установление, изменение или отмену правовых норм, не являются нормативными правовыми актами, а также не подлежат подготовке и регистрации в соответствии с Правилами подготовки нормативных правовых актов федеральных органов исполнительной власти и их государственной регистрации, установленными Постановлением Правительства Российской Федерации от 13.08.97 N 1009.

Вместе с тем зачастую позиция Минфина России, выраженная в его разъяснениях по тем или иным вопросам законодательства Российской Федерации о налогах и сборах (включая письма конкретным налогоплательщикам), воспринимается как обязательная к применению всеми субъектами налоговых правоотношений, возникают вопросы о противоречиях, содержащихся в письмах Минфина России, направленных различным налогоплательщикам в разные периоды времени.

В связи с этим, поскольку разъяснения Минфина России не являются нормативными правовыми актами, они не подлежат обязательной публикации. Содержащиеся в различных правовых базах данных и прочих изданиях письменные разъяснения Минфина России, Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России, предоставленные по запросам конкретных налогоплательщиков, не содержат всей необходимой информации, позволяющей сделать вывод о существе задаваемого вопроса, что приводит к неверной трактовке сути предоставленного Минфином России ответа. Публикация указанных писем осуществляется в неофициальном порядке, так как ни Минфин России, ни Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики не предоставляет в официальном порядке указанные письма для публикации (за исключением случаев публикации документов на официальных сайтах Минфина России и ФНС России). Таким образом, Минфин России не может обеспечить соответствие опубликованной в неофициальном порядке информации реальному содержанию письма и соответствующего запроса.

Возвращаясь к страховым взносам, необходимо учитывать, что разъяснения Минздравсоцразвития РФ в целях единообразного применения Закона N 212-ФЗ имеют совершенно иную правовую природу. Ввиду особого указания части 5 статьи 1 Закона N 212-ФЗ такие разъяснения как раз являются нормативными правовыми актами, подлежат обязательной публикации, должны восприниматься как обязательные к применению и исполнению всеми субъектами отношений в сфере страховых взносов. Такие разъяснения содержат правовые нормы и общие правила, конкретизирующие нормативные предписания. Характер таких разъяснений является обязательным, а не информационно-разъяснительным.

Очевидно, что если плательщик страховых взносов решает не руководствоваться разъяснениями Минздравсоцразвития РФ, для него это напрямую влечет возникновение претензий со стороны органа контроля за уплатой страховых взносов. В таком случае плательщик страховых взносов уже не сможет ссылаться на то, что указанные разъяснения не препятствуют руководствоваться нормами законодательства о страховых взносах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной Минздравсоцразвития РФ.

Однако следует помнить, что суд представляет собой независимую, отдельную от других видов власти, судебную власть. Поэтому при разбирательстве дела в суде де юре существует вероятность того, что законность разъяснений Минздравсоцразвития РФ может быть поставлена судом под сомнение. Но вероятность именно такого результата ничтожно мала, поскольку, как уже указывалось, часть 5 статьи 1 Закона N 212-ФЗ устанавливает особую норму, не имеющую аналогов, которая закрепляет юридическую силу разъяснений Минздравсоцразвития РФ, и совершенно справедливо полагать, что суд, который обязан руководствоваться законом, подлежащим применению, должен руководствоваться и разъяснением Минздравсоцразвития РФ как имеющим обязательную силу. Для того чтобы считалось, что разъяснения Минздравсоцразвития РФ не могут применяться, необходимо признание их в установленном порядке недействующими нормативными правовыми актами.

Как отмечено в Письме Минздравсоцразвития РФ от 26.05.2010 N 1343-19, разъяснения, данные в отношении законодательства о налогах и сборах, на порядок применения норм Закона N 212-ФЗ не распространяются.

Важно помнить, что нормативным характером разъяснения Минздравсоцразвития РФ будут обладать в случае, если они выпускаются в форме приказа, прошедшего государственную регистрацию и опубликованного в установленном порядке.

Если же разъяснения Минздравсоцразвития РФ приведены в обычном письме, их сила полностью аналогична рассмотренным выше письмам Минфина России. В таком случае плательщик страховых взносов будет вправе руководствоваться нормами законодательства о страховых взносах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной Минздравсоцразвития РФ, а письма Минздравсоцразвития РФ он может воспринимать только как мнение экспертов.

Часть 2 статьи 1 Закона N 212-ФЗ отделяет предмет регулирования Закона N 212-ФЗ от отношений по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний и от отношений по обязательному медицинскому страхованию неработающего населения.

Так, отношения, возникающие в связи с осуществлением обязательного медицинского страхования, в том числе определяющие правовое положение субъектов обязательного медицинского страхования и участников обязательного медицинского страхования, основания возникновения их прав и обязанностей, гарантии их реализации, отношения и ответственность, связанные с уплатой страховых взносов на обязательное медицинское страхование неработающего населения, регулируются Федеральным законом от 29.11.2010 N 326-ФЗ «Об обязательном медицинском страховании в Российской Федерации».

Правовые, экономические и организационные основы обязательного социального страхования от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний урегулированы Федеральным законом от 24.07.98 N 125-ФЗ «Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний».

Следовательно, положения данных законов так же, как и нормы НК РФ, не могут быть применены по аналогии в отношении исчисления и уплаты страховых взносов в ПФ РФ, ФСС РФ, ФФОМС, контроля за этим и вопросам привлечения к ответственности за соответствующие нарушения.

При этом следует обратить внимание на разъяснения, данные в Письме Минтруда России от 24.09.2014 N 17-3/В-451, в котором указывается, что, учитывая, что и страховые взносы на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, и страховые взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний администрируются Фондом социального страхования Российской Федерации, с 1 января 2015 года по заявлению плательщика страховых взносов Фондом социального страхования Российской Федерации может производиться зачет излишне уплаченных плательщиком сумм страховых взносов по одному из данных видов страхования в счет платежей плательщика страховых взносов по другому упомянутому виду страхования.

Часть 4 статьи 1 Закона N 212-ФЗ устанавливает важное правило, соответствующее части 4 статьи 15 Конституции РФ, о том, что правила, предусмотренные международным договором РФ, имеют приоритет перед нормами Закона N 212-ФЗ.

Так, например, с 1 января 2015 года вступил в силу Договор о Евразийском экономическом союзе от 29 мая 2014 года (далее — Договор). Участниками данного договора являются Российская Федерация, Республика Беларусь, Республика Казахстан (с 1 января 2015 года) и Республика Армения (со 2 января 2015 года).

Исходя из положений пункта 3 статьи 98 указанного Договора, социальное обеспечение (социальное страхование) (кроме пенсионного) трудящихся государств-членов и членов семей осуществляется на тех же условиях и в том же порядке, что и граждан государства трудоустройства.

При этом согласно пункту 5 статьи 96 Договора к социальному обеспечению (социальному страхованию), в частности, относится обязательное медицинское страхование.

Таким образом, с 1 января 2015 года граждане Республики Беларусь и Республики Казахстан и со 2 января 2015 года — граждане Республики Армения с первого дня работы на территории Российской Федерации независимо от своего статуса являются застрахованными в системе обязательного социального страхования Российской Федерации, в том числе в системе обязательного медицинского страхования, наравне с гражданами Российской Федерации и, соответственно, плательщики должны уплачивать с выплат в пользу данных лиц страховые взносы на обязательное медицинское страхование.

Следует обратить внимание, что комментируемая статья была дополнена частью 6. Данная норма регулирует порядок внесения изменений в комментируемый закон, а также приостановление действия или признание утратившими силу положений Закона N 212-ФЗ.

В данной норме законодатель провозгласил, что внесение таких изменений осуществляется отдельными федеральными законами и не может быть включено в тексты федеральных законов, изменяющих (приостанавливающих действие или признающих утратившими силу) другие законодательные акты Российской Федерации или содержащих самостоятельный предмет правового регулирования.

Комментарий к статье 2. Понятия, используемые в настоящем Федеральном законе

Положения статьи 2 Закона N 212-ФЗ имеют исключительно важное значение для плательщиков страховых взносов.

Так, например, в Постановлении ФАС Уральского округа от 29.01.2014 N Ф09-14740/13 по делу N А50-9349/2013 разъясняется, что поскольку специальный избирательный счет не подпадает под определение счета, приведенное в п.6 ст.2 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ, у регионального отделения политической партии отсутствует обязанность сообщать об открытии (закрытии) данного счета.

Также следует отличать организацию и ее обособленное подразделение, которое не может являться плательщиком страховых взносов, а значит, и субъектом ответственности, предусмотренной Законом N 212-ФЗ.

Так, например, в Постановлении Третьего арбитражного апелляционного суда от 26.06.2015 по делу N А33-14313/2014 разъясняется, что филиалы, обособленные подразделения организаций не относятся к категории лиц, подлежащих ответственности за совершение правонарушений, предусмотренных пунктом 1 статьи 41 Закона N 212-ФЗ. Суд указал, что в нарушение пункта 1 статьи 41 Федерального закона от 24.07.2009 N 212 оспариваемое решение от 18.04.2014 «О привлечении страхователя к ответственности за неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанностей по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний» вынесено Фондом в отношении структурного подразделения — филиала ЗАО «РН-Энергонефть», который в силу Закона N 212-ФЗ не может быть субъектом ответственности.

Обособленные подразделения, имеющие отдельный баланс, расчетный счет и начисляющие выплаты и иные вознаграждения в пользу физических лиц, согласно части 11 статьи 15 Закона N 212-ФЗ исполняют обязанности организации по уплате страховых взносов (ежемесячных обязательных платежей), а также обязанности по представлению расчетов по страховым взносам по месту своего нахождения.

В случае если в течение года работник перешел из одного обособленного подразделения организации в другое, то в другом обособленном подразделении при определении базы для начисления страховых взносов должны учитываться выплаты и иные вознаграждения, начисленные данному работнику с начала расчетного периода. При этом в базе для начисления страховых взносов каждого обособленного подразделения учитывают только те выплаты, которые начислены за период работы сотрудника в данном подразделении.

Карточка индивидуального учета сумм начисленных выплат и иных вознаграждений и сумм начисленных страховых взносов рекомендована Письмом ПФ РФ N АД-30-26/16030, ФСС РФ N 17-03-10/08/47380 от 09.12.2014, которая применяется с 9 декабря 2014 года.

Не только организации, но и индивидуальные предприниматели при решении вопросов о наличии у них обязанности по уплате страховых взносов должны учитывать положения статьи 2 Закона N 212-ФЗ.

Так Постановлением ФАС Поволжского округа от 25.03.2014 по делу N А12-14807/2013 было удовлетворено требование истца о признании незаконным постановления органа Пенсионного фонда РФ в части взыскания пени. Суд указал, что при наличии у физического лица статуса индивидуального предпринимателя он обязан уплачивать страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в виде фиксированного платежа.

Также в Постановлении Седьмого арбитражного апелляционного суда от 12.02.2016 N 07АП-110/2016 по делу N А27-11594/2015 дано важное разъяснение: предприниматель признается застрахованным на весь период страхования — с момента государственной регистрации в качестве индивидуального предпринимателя и до государственной регистрации прекращения им деятельности в таком качестве. Следовательно, при наличии у физического лица статуса индивидуального предпринимателя он обязан уплачивать страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в виде фиксированного платежа в минимальном размере.

Только после утраты соответствующим физическим лицом статуса индивидуального предпринимателя в установленном порядке прекращается обязанность индивидуального предпринимателя по уплате страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в виде фиксированного платежа. В законодательстве о пенсионном страховании отсутствуют нормы, устанавливающие обязанность индивидуальных предпринимателей уплачивать страховые взносы в виде фиксированного платежа фактом ведения ими предпринимательской деятельности и (или) получения дохода.

Предприниматель, зарегистрированный в установленном законом порядке, обязан уплачивать страховые взносы в виде фиксированного платежа и в том случае, когда предпринимательскую деятельность он фактически не осуществляет.

Конституционность пункта 3 статьи 2 Закона N 212-ФЗ стала предметом рассмотрения Конституционного суда РФ, в который поступила жалоба гражданина. В своей жалобе гражданин оспаривает конституционность пункта 3 статьи 2 Федерального закона от 24 июля 2009 года N 212-ФЗ, в соответствии с которым для целей данного Федерального закона к индивидуальным предпринимателям отнесены главы крестьянских (фермерских) хозяйств.

По мнению заявителя, оспариваемое законоположение произвольно приравнивает главу крестьянского (фермерского) хозяйства, действующего в структуре юридического лица, к индивидуальным предпринимателям (в качестве которого заявитель не регистрировался). В связи с этим он просит признать оспариваемую норму не соответствующей Конституции Российской Федерации, ее статьям 34 (часть 1), 37 (часть 1) и 57.

Конституционный Суд РФ не нашёл оснований для принятия данной жалобы к рассмотрению и указал, что правовое регулирование, предоставляющее главам крестьянских (фермерских) хозяйств возможность формировать свои пенсионные права с учетом цели обязательного пенсионного страхования, социально-правовой природы и предназначения страховых взносов, направлено на реализацию права на пенсионное обеспечение и само по себе не может рассматриваться как нарушающее конституционные права заявителя в аспекте, указанном в жалобе.

Как отмечено в Письме Минздравсоцразвития РФ от 21.05.2010 N 1274-19, депозитный счет не подпадает под понятие счета, используемое для целей Закона N 212-ФЗ.

Следовательно, сообщать в орган контроля за уплатой страховых взносов об открытии (закрытии) депозитных счетов организация не обязана.

Также обращаем внимание, что в пункте 1 Информационного письма ЦБ РФ от 29.08.2003 N 4 указано, что ссудные счета не являются банковскими счетами по смыслу ГК РФ, Положения ЦБ РФ от 31.08.98 N 54-П «О порядке предоставления (размещения) кредитными организациями денежных средств и их возврата (погашения)» и используются для отражения в балансе банка образования и погашения ссудной задолженности, то есть операций по предоставлению заемщикам и возврату ими денежных средств (кредитов) в соответствии с заключенными кредитными договорами.

На данный аспект (что ссудные счета не являются банковскими счетами) очень часто указывают суды при рассмотрении конкретных дел (См., например, Апелляционное определение Верховного суда Республики Хакасия от 07.04.2015 по делу N 33-789/2015 год).

Также в Постановлении Арбитражного суда Северо-Западного округа от 16.07.2015 N Ф07-6069/2014 по делу N А21-7624/2012 указывается, что ссудный счет не является банковским счетом (то есть счетом, открытым на основании договора банковского счета (вклада)), не предназначен для расчетных операций, а служит для банка внутренним инструментом учета расходования и возврата кредитных средств и клиент банка, получивший кредит по кредитному договору, не может распоряжаться денежными средствами со ссудного счета.

Определением Верховного Суда РФ от 13.10.2015 N 307-ЭС14-4507 отказано в передаче дела N А21-7624/2012 в Судебную коллегию по экономическим спорам Верховного Суда РФ для пересмотра в порядке кассационного производства данного постановления.

Также следует обратить внимание на разъяснения, данные в Письме Минтруда России от 08.04.2015 N 17-3/В-173. Официальный орган разъяснил, что в соответствии с пунктом 2.1 Инструкции ЦБ РФ от 30.03.2004 N 111-И «Об обязательной продаже части валютной выручки на внутреннем валютном рынке Российской Федерации» (далее — Инструкция N 111-И) для идентификации поступлений иностранной валюты в пользу резидентов и в целях учета валютных операций, в том числе при осуществлении обязательной продажи части валютной выручки, уполномоченные банки открывают резидентам (юридическим лицам и физическим лицам — индивидуальным предпринимателям) на основании договора банковского счета текущий валютный счет и в связи с этим одновременно транзитный валютный счет.

При этом каждому текущему валютному счету, открываемому по всем видам валют (за исключением счетов, открываемых в клиринговых валютах), должен соответствовать транзитный валютный счет.

Учитывая изложенное, ссудный и транзитный валютный счета также не обладают признаками счетов, которые определены пунктом 6 статьи 2 Закона N 212-ФЗ. Данные счета открываются не на основании договора банковского счета, имеют специальное целевое назначение.

Следовательно, сообщать в орган контроля за уплатой страховых взносов об открытии (закрытии) ссудных и транзитных валютных счетов не требуется.

Понятие счета, используемое в Федеральном законе от 24.07.2009 N 212-ФЗ, подразумевает наличие договора банковского счета, на основании которого открыт счет в банке, а также возможность зачисления на счет денежных средств и свободного расходования денежных средств со счета на любые цели.

Определением ВАС РФ от 30.04.2014 N ВАС-4807/14 отказано в передаче дела N А50-9349/2013 в Президиум ВАС РФ для пересмотра в порядке надзора данного постановления.

Данная позиция является устоявшейся в судебной практике.

Комментарий к статье 3. Органы, осуществляющие контроль за уплатой страховых взносов

Как следует из статьи 3 Закона N 212-ФЗ, контроль за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью уплаты (перечисления) страховых взносов в государственные внебюджетные фонды осуществляют:

— Пенсионный фонд РФ и его территориальные органы — в отношении взносов на обязательное пенсионное страхование, уплачиваемых в ПФР, и страховых взносов на обязательное медицинское страхование, уплачиваемых в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования;

— Фонд социального страхования РФ и его территориальные органы — в отношении страховых взносов на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, уплачиваемых в Фонд социального страхования РФ.

С учетом положений статьи 3 Закона N 212-ФЗ Управление ФНС России по г.Москве в Письме от 08.06.2010 N 16-15/[email protected] разъяснило, что декларации и расчеты по авансовым платежам по начисленным и уплаченным взносам на обязательное пенсионное страхование начиная с 2010 года в налоговые органы не представляются.

Минфин России разъяснил, что главным администратором доходов бюджета Пенсионного фонда по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование за расчетный период с 1 января 2010 года является Пенсионный фонд.

Также в приведённом Постановлении суд указал, что теперь с 1 января 2010 года обязанность по осуществлению возврата излишне уплаченных страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, пени возложена на территориальный орган Пенсионного фонда Российской Федерации.

Что же касается положений части 1 статьи 3 во взаимосвязи с частью 1.2 статьи 58 Федерального закона «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования», то указанное нормативно-правовое регулирование, принятое федеральным законодателем в пределах его компетенции, предусмотренной статьями 71 (пункт «г») и 72 (пункт «н» части 1) Конституции Российской Федерации, определяет полномочия государственных органов в сфере обязательного пенсионного страхования и направлено на обеспечение надлежащего контроля за полнотой и своевременностью уплаты страховых взносов. Само по себе оно не ограничивает каких-либо прав плательщиков страховых взносов на обязательное пенсионное страхование.

Комментарий к статье 4. Порядок исчисления сроков, установленных настоящим Федеральным законом

Правила исчисления сроков, предусмотренные статьей 4 Закона N 212-ФЗ, абсолютно аналогичны соответствующим положениям НК РФ, а, следовательно, у плательщиков страховых взносов не должно возникнуть особых проблем с их применением.

ВАС РФ в Определении от 26.04.2012 N ВАС-4945/12 применительно к порядку исчисления сроков, установленных Федеральным законом N 212-ФЗ, а именно статьей 4, рассмотрел спор между Пенсионным фондом РФ и индивидуальным предпринимателем о моменте возникновения обязанности по уплате ИП страховых взносов во внебюджетный фонд.

По мнению Пенсионного фонда РФ, возникновение обязанности по уплате страховых взносов возникает непосредственно с даты государственной регистрации в качестве индивидуального предпринимателя. В качестве обоснования своей позиции Пенсионный фонд РФ приводил Письмо Минздравсоцразвития РФ от 07.05.2010 N 10-4/325038-19. В соответствии с данным Письмом уплата страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации индивидуальным предпринимателем производится с момента приобретения статуса индивидуального предпринимателя и до момента исключения из ЕГРИП в связи с прекращением деятельности физического лица в качестве индивидуального предпринимателя.

ВАС РФ в данном Определении отказал в передаче дела в Президиум ВАС РФ, согласившись с позицией нижестоящих судов.

Высший Арбитражный Суд РФ, руководствуясь статьей 4 Федерального закона N 212-ФЗ, указал, что исчисление количества календарных дней месяца начала деятельности, за который предприниматель обязан уплатить страховые взносы, должно производиться со дня, следующего за днем регистрации предпринимателя в ЕГРП. Письмо Минздравсоцразвития РФ от 07.05.2010 N 10-4/325038-19 не должно менять порядок исчисления количества календарных дней периода начисления страховых взносов к уплате, установленный Федеральным законом N 212-ФЗ.

Как отметил суд, по общему правилу, установленному подпунктом 1 пункта 5 статьи 18 Закона N 212-ФЗ, обязанность коммерческих организаций по уплате страховых взносов считается исполненной со дня предъявления в банк поручения на перечисление в бюджет соответствующего государственного внебюджетного фонда на соответствующий счет Федерального казначейства (с указанием соответствующего кода бюджетной классификации) денежных средств со счета плательщика страховых взносов в банке при наличии на нем достаточного денежного остатка на день платежа.

Таким образом, обязанность по уплате страхового взноса признается исполненной в день представления страхователем платежного поручения в банк на уплату соответствующей суммы страхового взноса, а не со следующего дня после представления такого поручения. Поэтому день фактической уплаты страховых взносов не может быть одновременно днем неисполнения этой обязанности, в отношении которой начисляются пени.

Проанализировав вышеназванные нормы права, учитывая разъяснения Пленума Высшего Арбитражного Суда, изложенные в пункте 14 постановления от 30.07.2013 N 57 «О некоторых вопросах, возникающих при применении арбитражными судами части первой Налогового кодекса Российской Федерации», суд апелляционной инстанции пришел к верному выводу о том, что при расчете пени начисляются до дня фактической уплаты взносов в бюджет соответствующего государственного внебюджетного фонда.

Ссылка пенсионного фонда на постановление Президиума ВАС РФ от 24.12.2013 N 11675/13 правомерно не принята судом апелляционной инстанции, поскольку касается иных отношений, а именно применения пункта 5 статьи 79 НК РФ в части незаконного удержания налоговым органом денежных средств в виде налоговых платежей.

При этом следует отметить, что в указанной норме законодатель прямо предусмотрел, что сумма излишне взысканного налога подлежит возврату с начисленными на нее процентами в течение одного месяца со дня получения письменного заявления. А проценты на сумму излишне взысканного налога начисляются со дня, следующего за днем взыскания, по день фактического возврата. Аналогичные нормы о начислении процентов и пени по день фактической уплаты задолженности содержатся в статье 155 Жилищного кодекса Российской Федерации, статье 236 Трудового кодекса Российской Федерации, статье 151 Федерального закона от 27.11.2010 N 311-ФЗ «О таможенном регулировании в Российской Федерации» и других нормативных актах.

Также в Постановлении Арбитражного суда Северо-Кавказского округа от 25.09.2015 N Ф08-5786/2015 по делу N А63-12268/2014 разъясняется, что статья 4 Закона N 212-ФЗ определила, что понятия «год» и «календарный год» не совпадают между собой. Так, в силу части 15* статьи 4 Закона N 212-ФЗ календарный год представляет собой период времени с 1 января по 31 декабря. Часть 3 статьи 4 Закона N 212-ФЗ определяет год как любой период, состоящий из 12 месяцев, следующих подряд.
________________
* Текст соответствует оригиналу. — Примечание изготовителя базы данных.

Определением Верховного Суда РФ от 26.01.2016 N 308-КГ15-18034 отказано в передаче дела N А63-12268/2014 в Судебную коллегию по экономическим спорам Верховного Суда РФ для пересмотра в порядке кассационного производства данного постановления.

Комментарий к главе 2. Уплата страховых взносов

Комментарий к статье 5. Плательщики страховых взносов

Статья 5 Закона N 212-ФЗ устанавливает круг плательщиков страховых взносов.

В целом, данные положения повторяют указанные ранее в главе 24 НК РФ нормы, которые предусматривали налогоплательщиков ЕСН.

Сохранено и положение о том, что если лицо относится к нескольким категориям плательщиков страховых взносов (т.е. одновременно и производит выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, и самостоятельно получает доход), исчисление и уплату страховых взносов такое лицо обязано производить самостоятельно по каждому основанию. Например, это может быть индивидуальный предприниматель, заключивший в качестве работодателя трудовые договоры с работниками.

Так пунктом 2 указанного нового регламента определён круг заявителей на получение государственной услуги, которыми являются:

Во-первых, физические лица, в том числе индивидуальные предприниматели, заключившие трудовой договор с работником (далее — страхователи);

Во-вторых, законные представители страхователя или уполномоченные представители страхователя.

Информация о порядке предоставления государственной услуги размещается в открытой и доступной форме на официальном сайте Фонда в сети Интернет (www.fss.ru) (далее — официальный сайт Фонда), в федеральной государственной информационной системе «Единый портал государственных и муниципальных услуг (функций)» (www.gosuslugi.ru) (далее — Единый портал), официальных сайтах территориальных органов Фонда в сети Интернет, а также предоставляется по телефону, посредством письменных разъяснений, путем электронного информирования, на личном приеме.

В соответствии с пунктом 14 нового Регламента для получения государственной услуги заявителем представляются (направляются) следующие документы:

а) для регистрации в качестве страхователя — заявление о регистрации, документ, удостоверяющий личность, и копии трудовых книжек нанятых работников или трудовых договоров, заключенных с работниками;

б) для снятия страхователя с регистрационного учета — заявление о снятии с регистрационного учета и копии документов, подтверждающих наступление обстоятельств, являющихся основанием для снятия с регистрационного учета (прекращение действия трудового договора с последним из принятых работников);

в) в случае изменения места жительства страхователя — заявление о регистрации в качестве страхователя в связи с изменением места жительства (далее — заявление о регистрации в связи с изменением места жительства), форма которого предусмотрена приложением N 4 к Регламенту, и копия документа, удостоверяющего личность, подтверждающего изменение места жительства.

В случае представления документов законным или уполномоченным представителем заявителя предъявляется документ, подтверждающий соответствующие полномочия.

Необходимо отметить, что в соответствии с частью 1 статьи 6 Федерального закона от 03.12.2011 N 379-ФЗ «О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации по вопросам установления тарифов страховых взносов в государственные внебюджетные фонды» пункт 2 части 1 статьи 5 после слов «занимающиеся частной практикой.» дополнен словами «и иные лица, занимающиеся в установленном законодательством Российской Федерации порядке частной практикой».

Названный выше Регламент определяет стандарт, сроки и последовательность административных процедур (действий) Фонда социального страхования Российской Федерации, территориальных органов Фонда при предоставлении государственной услуги по рассмотрению жалоб, поданных плательщиками страховых взносов в вышестоящий орган контроля за уплатой страховых взносов или вышестоящему должностному лицу.

На основании пункта 10 указанного выше «Административного регламента предоставления Фондом социального страхования Российской Федерации государственной услуги по рассмотрению жалоб, поданных плательщиками страховых взносов в вышестоящий орган контроля за уплатой страховых взносов или вышестоящему должностному лицу» Фонд, территориальный орган Фонда, предоставляющий государственную услугу, не вправе требовать от заявителя осуществления действий, в том числе согласований, необходимых для получения государственной услуги и связанных с обращением в иные государственные органы, органы местного самоуправления, организации, за исключением получения государственных услуг, включенных в перечень услуг, которые являются необходимыми и обязательными для предоставления государственных услуг, утвержденных Правительством Российской Федерации.

Срок предоставления государственной услуги составляет один месяц со дня поступления жалобы в Фонд, территориальный орган Фонда. Указанный срок может быть продлен руководителем (заместителем руководителя) Фонда, территориального органа Фонда для получения документов (информации), необходимых для рассмотрения жалобы, но не более чем на пятнадцать дней.

Пунктами 14-17 регламента установлен исчерпывающий перечень документов, необходимых в соответствии с нормативными правовыми актами для предоставления государственной услуги, подлежащих представлению заявителем, порядок их представления.

На практике возникли вопросы относительно порядка уплаты страховых взносов индивидуальным предпринимателем, находящимся в отпуске по уходу за ребенком.

Так Постановлением Седьмого арбитражного апелляционного суда от 10.02.2014 по делу N А27-8828/2013 было частично удовлетворено требование индивидуального предпринимателя о признании недействительным постановления Управления Пенсионного фонда. Суд разъяснил, что Федеральным законом N 212-ФЗ не предусматривается освобождение индивидуальных предпринимателей, временно не осуществляющих свою предпринимательскую деятельность по различным причинам, в том числе по причине временной нетрудоспособности в связи с беременностью и родами и ухода за ребенком до достижения им возраста полутора лет, от уплаты страховых взносов в государственные внебюджетные фонды.

Аналогичная позиция также получила выражение в Постановлении Двенадцатого арбитражного апелляционного суда от 24.02.2015 N 12АП-242/2015 по делу N А12-36455/2014.

Также вопросы на практике вызвала необходимость уплаты военными пенсионерами, имеющими статус индивидуального предпринимателя, страховых взносов на обязательное пенсионное страхование.

В Законе N 212-ФЗ не установлено исключений из числа плательщиков страховых взносов в отношении военных пенсионеров, имеющих статус индивидуального предпринимателя.

Не устанавливает таких исключений и Федеральный закон N 167-ФЗ.

Так гражданин считал обязанность по уплате страховых взносов на обязательное пенсионное и медицинское страхование на адвокатов, получающих пенсию в соответствии с Законом Российской Федерации от 12 февраля 1993 года N 4468-1 «О пенсионном обеспечении лиц, проходивших военную службу, службу в органах внутренних дел, Государственной противопожарной службе, органах по контролю за оборотом наркотических средств и психотропных веществ, учреждениях и органах уголовно-исполнительной системы, и их семей», при том что трудовая пенсия по старости назначается им без фиксированного базового размера страховой части трудовой пенсии по старости, а их медицинское обслуживание осуществляется за счет средств Министерства обороны Российской Федерации, нарушающей его права.

КС РФ в Определении от 18.10.2012 N 1948-О указал, что адвокаты, получающие пенсии по указанному Закону Российской Федерации N 4468-1, осуществляющие в силу предписаний Федерального закона N 212-ФЗ уплату страховых взносов на финансирование страховой части трудовой пенсии, с 2008 года имеют право — при наличии условий для назначения трудовой пенсии по старости, предусмотренных Федеральным законом «О трудовых пенсиях в Российской Федерации» (достижение общеустановленного пенсионного возраста и наличие необходимого страхового стажа), — помимо пенсии по государственному пенсионному обеспечению получать и соответствующее страховое обеспечение с учетом уплаченных сумм страховых взносов.

Кроме того, в силу пункта 3 статьи 17 Федерального закона «О трудовых пенсиях в Российской Федерации» указанные лица в случае продолжения своей деятельности после установления им трудовой пенсии по старости при условии уплаты страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации имеют право на перерасчет страховой части трудовой пенсии с учетом поступивших на их индивидуальный лицевой счет страховых взносов, а следовательно, уплата страховых взносов позволяет им на равных условиях с иными застрахованными лицами увеличить размер получаемых трудовых пенсий.

Конституционный суд РФ отметил, что такое правовое регулирование закрепляет правовой механизм, гарантирующий адвокатам, получающим пенсии в соответствии с Законом N 4468-1, предоставление страхового обеспечения в виде части трудовой пенсии с учетом страховых взносов, отраженных на их индивидуальных лицевых счетах в Пенсионном фонде Российской Федерации, и само по себе не может рассматриваться как ущемляющее право указанных лиц на социальное обеспечение.

Минздравсоцразвития России в Письме от 07.05.2010 N 10-4/325038-19 разъяснил, что Закон N 212-ФЗ не предусматривает освобождения индивидуальных предпринимателей, в том числе являющихся получателями пенсий, установленных в соответствии с Законом РФ от 12.02.93 N 4468-1 «О пенсионном обеспечении лиц, проходивших военную службу, службу в органах внутренних дел, Государственной противопожарной службе, органах по контролю за оборотом наркотических средств и психотропных веществ, учреждениях и органах уголовно-исполнительной системы, и их семей», от уплаты страховых взносов в ПФР и фонды обязательного медицинского страхования в размере, определяемом исходя из стоимости страхового года.

ФАС Западно-Сибирского округа в Постановлении от 18.06.2012 N А03-12095/2011 также пришел к выводу о том, что индивидуальные предприниматели, являющиеся военными пенсионерами, не освобождаются от уплаты страховых взносов.

Следовательно, индивидуальные предприниматели, являющиеся военными пенсионерами, с 01.01.2010 обязаны уплачивать страховые взносы в Пенсионный фонд Российской Федерации на обязательное пенсионное страхование в порядке и сроки, установленные в Законе N 212-ФЗ.

Обращает на себя внимание часть 2 статьи 5 Закона N 212-ФЗ, предусматривающая возможность установления иных категорий страхователей, являющихся плательщиками страховых взносов, отдельными федеральными законами.

В настоящее время такие федеральные законы отсутствуют.

Также на практике возник вопрос об определении базы для начисления страховых взносов в отношении выплат работнику, сменившему в течение года работодателя.

По этому вопросу содержатся разъяснения в Письме Минтруда России от 12.11.2015 N 17-4/ООГ-1569, которое гласит, что Плательщиками страховых взносов в соответствии с частью 1 статьи 5 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ являются, в частности, отдельно взятые организации-работодатели.

Согласно части 1 статьи 7 Федерального закона N 212-ФЗ объектом обложения страховыми взносами для плательщиков страховых взносов — организаций признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые ими в пользу физических лиц, в частности, в рамках трудовых отношений.

Следовательно, организация — плательщик страховых взносов при определении базы для начисления страховых взносов учитывает только те выплаты, которые производятся в пользу физического лица в рамках трудовых отношений между этой организацией и ее работником.

Таким образом, если в течение года физическое лицо сменило организацию-работодателя, то новая организация-работодатель, являясь самостоятельным плательщиком страховых взносов, определяет базу для начисления страховых взносов в отношении выплат своему работнику без учета выплат в его пользу предыдущей организацией-работодателем.

Комментарий к статье 5.1. Представительство в отношениях, регулируемых настоящим Федеральным законом

Именно с этой даты плательщик страховых взносов вправе участвовать в правоотношениях, связанных с исчислением и уплатой (перечислением) страховых взносов, а также отношениях, возникающих в процессе осуществления контроля за исчислением и уплатой (перечислением) страховых взносов и привлечения к ответственности за нарушение законодательства РФ о страховых взносах, через законного или уполномоченного представителя.

Отметим, что доверенностью признается письменное уполномочие, выдаваемое одним лицом другому лицу для представительства перед третьими лицами (пункт 1 статьи 185 ГК РФ). Доверенность от имени юридического лица выдается за подписью его руководителя или иного лица, уполномоченного на это его учредительными документами, с приложением печати этой организации (пункт 5 статьи 185 ГК РФ).

Следует учитывать, что Закон N 212-ФЗ не предусматривает, что уполномоченный представитель юридического лица должен осуществлять свои полномочия на основании нотариально удостоверенной доверенности.

Такое требование частью 9 статьи 5.1 Закона N 212-ФЗ установлено только в отношении доверенностей, которые выдаются физическими лицами.

При этом, поскольку индивидуальные предприниматели являются физическими лицами, данное правило распространяется и на них.

Подтверждается это также тем, что пунктом 3 статьи 185 ГК РФ установлен закрытый (исчерпывающий) перечень доверенностей, приравненных к нотариально удостоверенным, который не предусматривает, что доверенность, выдаваемая индивидуальным предпринимателем в целях представительства в рамках правоотношений с органами, осуществляющими контроль за уплатой страховых взносов, приравнивается к нотариально удостоверенным.

Обращаем внимание на данное в Информации ФСС РФ «О сроках представления в территориальный орган ФСС РФ расчетов по начисленным и уплаченным страховым взносам с 1 января 2015 года» разъяснение: страхователи имеют право представлять через уполномоченного представителя расчет по Форме-4 ФСС РФ в территориальный орган Фонда по месту своего учета, в том числе в электронном виде.

Следует также обратить внимание, что комментируемой нормой вопрос о подтверждении полномочий уполномоченного представителя плательщика страховых взносов — индивидуального предпринимателя напрямую не урегулирован. По мнению Минтруда России, изложенному в Письме от 08.08.2014 N 17-3/В-375, к уполномоченному представителю индивидуального предпринимателя — плательщика страховых взносов должны предъявляться требования по подтверждению его полномочий, аналогичные тем, которые предъявляются к уполномоченному представителю плательщика страховых взносов — организации.

В связи с этим нотариально удостоверенная доверенность не должна требоваться органами контроля за уплатой страховых взносов при участии уполномоченных лиц плательщиков страховых взносов — индивидуальных предпринимателей в отношениях, регулируемых Федеральным законом N 212-ФЗ.

Комментарий к статье 6. Учет плательщиков страховых взносов

В соответствии с пунктом 1 части 1 статьи 11 Федерального закона от 15.12.2001 N 167-ФЗ «Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации» регистрация страхователей является обязательной. Регистрация работодателей — организаций, крестьянских (фермерских) хозяйств, физических лиц, зарегистрированных в качестве индивидуальных предпринимателей (лиц, приравненных к ним в целях настоящего Федерального закона) и самостоятельно уплачивающих страховые взносы в Пенсионный фонд Российской Федерации, осуществляется в территориальных органах страховщика в пятидневный срок со дня представления в территориальные органы страховщика федеральным органом исполнительной власти, осуществляющим государственную регистрацию юридических лиц и индивидуальных предпринимателей, сведений, содержащихся соответственно в едином государственном реестре юридических лиц, едином государственном реестре индивидуальных предпринимателей, реестре членов саморегулируемых организаций и представляемых в порядке, определяемом уполномоченным Правительством Российской Федерации федеральным органом исполнительной власти.

Пунктом 1 части 1 статьи 2.3 Федерального закона от 29.12.2006 N 255-ФЗ «Об обязательном социальном страховании на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством» установлено, что регистрация страхователей — юридических лиц осуществляется в территориальных органах страховщика в пятидневный срок со дня представления в территориальный орган страховщика федеральным органом исполнительной власти, осуществляющим государственную регистрацию юридических лиц, сведений, содержащихся в едином государственном реестре юридических лиц и представляемых в порядке, определяемом уполномоченным Правительством Российской Федерации федеральным органом исполнительной власти.

В Постановлении Правительства РФ от 29.12.2009 N 1097 «Об особенностях постановки на учет в территориальных органах Пенсионного фонда Российской Федерации и Фонда социального страхования Российской Федерации отдельных категорий плательщиков страховых взносов», принятом во исполнение статьи 6 Закона N 212-ФЗ, установлено, что постановка на учет организаций в качестве плательщиков страховых взносов производится органами контроля за уплатой страховых взносов одновременно с их учетом (регистрацией) в качестве страхователей, осуществляемым в порядке, установленном для учета (регистрации) организаций по месту нахождения их обособленных подразделений.

Таким образом, самостоятельного совершения плательщиком страховых взносов каких-либо действий для целей постановки его на учет не требуется.

Комментарий к статье 7. Объект обложения страховыми взносами для плательщиков страховых взносов, производящих выплаты и иные вознаграждения физическим лицам

Как следует из части 1 статьи 7 Закона N 212-ФЗ, к объекту обложения страховыми взносами относятся все выплаты в пользу работников, производимые в рамках трудовых правоотношений с ними, независимо от того, предусмотрены эти выплаты трудовыми, коллективными договорами с работниками, соглашениями, локальными нормативными актами работодателя или нет, а также все выплаты в пользу физических лиц в рамках гражданско-правовых договоров, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг, и по договорам авторского заказа, договорам об отчуждении исключительного права на произведения науки, литературы, искусства, издательским лицензионным договорам, лицензионным договорам о предоставлении права использования произведения науки, литературы, искусства.

В Письме Минтруда России от 25.11.2015 N 17-4/ООГ-1663 был рассмотрен вопрос о начислении страховых взносов на вознаграждение председателя правления садоводческого некоммерческого товарищества. Официальный орган указал, что выплаты, начисленные председателю правления садоводческого, огороднического или дачного некоммерческого объединения, в частности СНТ, за выполнение трудовых обязанностей, подлежат обложению страховыми взносами в соответствии с частью 1 статьи 7 Федерального закона N 212-ФЗ в общеустановленном порядке.

Что касается вопроса обложения страховыми взносами стоимости проезда к месту проведения отпуска и обратно членов семьи работника, то если они не состоят в трудовых отношениях с организацией, то выплаты в их пользу, в том числе в виде компенсации стоимости их проезда к месту отдыха и обратно, предусмотренные статьей 325 Трудового кодекса, не признаются объектом обложения страховыми взносами на основании положений части 1 статьи 7 Федерального закона N 212-ФЗ.

В соответствии с частями 2, 3 статьи 2 Закона N 117-ФЗ нормы части 6 статьи 7 Закона N 212-ФЗ распространяют свое действие на правоотношения, возникшие с 1 января 2011 года, и применяются до 1 января 2017 года, а положения части 7 статьи 7 Закона N 212-ФЗ распространяют свое действие на правоотношения, возникшие с 1 января 2011 года, и применяются до 31 декабря 2013 года.

В соответствии с частью 6 статьи 7 Закона N 212-ФЗ не относятся к объекту обложения страховыми взносами выплаты, производимые волонтерам в рамках гражданско-правовых договоров, заключаемых в соответствии с пунктом 4 части 2 статьи 5 Федерального закона от 1 декабря 2007 года N 310-ФЗ «Об организации и о проведении XXII Олимпийских зимних игр и XI Паралимпийских зимних игр 2014 года в городе Сочи, развитии города Сочи как горноклиматического курорта и внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации», на возмещение расходов волонтеров, связанных с исполнением указанных договоров, в виде оплаты расходов на оформление и выдачу виз, приглашений и иных аналогичных документов, стоимости проезда, проживания, питания, обучения, услуг связи, транспортного обеспечения, лингвистического сопровождения, сувенирных изделий, содержащих символику XXII Олимпийских зимних игр и XI Паралимпийских зимних игр 2014 года в городе Сочи, а также суммы страховых премий (страховых взносов) по договорам страхования в пользу указанных лиц, в том числе по видам страхования, установленным соглашением, заключенным Международным олимпийским комитетом с Олимпийским комитетом России и городом Сочи на проведение XXII Олимпийских зимних игр и XI Паралимпийских зимних игр 2014 года в городе Сочи.

Таким образом, не подлежат обложению страховыми взносами для плательщиков страховых взносов, производящих выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, суммы выплат и иных вознаграждений по трудовым договорам и гражданско-правовым договорам, в том числе по договорам авторского заказа в пользу иностранных граждан и лиц без гражданства, временно пребывающих на территории Российской Федерации, если иное не предусмотрено другими федеральными законами.

Как разъяснено в Постановлении Арбитражного суда Дальневосточного округа от 05.12.2014 N Ф03-5471/2014 по делу N А51-5702/2014, выплаты сотрудникам, которые прямо не прописаны в трудовых договорах с ними и локальных нормативных актах работодателя, тем не менее облагаются страховыми взносами как производимые в рамках трудовых правоотношений работников с работодателем, а значит связанные с трудовыми договорами. Исключением являются только суммы, указанные в статье 9 Закона N 212-ФЗ, которые страховыми взносами не облагаются.

Аналогичная позиция также выражена в Постановлении Пятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 28.01.2015 N 15АП-23115/2014 по делу N А32-33355/2014.

Первый арбитражный апелляционный суд в Постановлении от 07.07.2014 по делу N А43-2494/2014 соглашается с позицией официального органа, согласно которой выплаты в пользу работников, производимые на основании внутренних положений организации, подлежат обложению страховыми взносами. Постановлением Арбитражного суда Волго-Вятского округа от 27.10.2014 по делу N А43-2494/2014 данное постановление оставлено без изменения.

В связи с этим, к объекту обложения страховыми взносами относятся все виды выплат и иных вознаграждений, начисленных (выплачиваемых) плательщиками страховых взносов в пользу физических лиц, работающих по трудовым договорам, независимо от наличия или отсутствия указания на данные выплаты непосредственно в трудовом договоре.

Минздравсоцразвития РФ указывает, что в ряде случаев застрахованные физические лица могут выполнять в организации трудовую функцию и получать плату за работу без заключения с ними трудовых или гражданско-правовых договоров на выполнение работ, оказание услуг (например, государственные гражданские служащие, муниципальные служащие; лица, замещающие государственные должности Российской Федерации, субъекта Российской Федерации, муниципальные должности на постоянной основе; члены производственных кооперативов).

Здесь следует учитывать, что согласно части 6 статьи 16 Федерального закона от 02.03.2007 N 25-ФЗ «О муниципальной службе в Российской Федерации» поступление гражданина на муниципальную службу осуществляется в результате назначения на должность муниципальной службы на условиях трудового договора в соответствии с трудовым законодательством с учетом особенностей, предусмотренных указанным Федеральным законом.

Минздравсоцразвития РФ указывает, что именно в отношении выплат и вознаграждений таким физическим лицам законодателем предусмотрена рассматриваемая норма части первой статьи 7 Закона N 212-ФЗ.

Таким образом, выплаты и иные вознаграждения, начисляемые организацией в пользу физических лиц, подлежащих обязательному социальному страхованию, с которыми в соответствии с законодательством ни трудовые, ни гражданско-правовые договоры не заключаются, за выполнение ими трудовой функции, работ, услуг, подлежат обложению страховыми взносами. При этом уплата страховых взносов производится по тем видам обязательного социального страхования, по которым данные лица являются застрахованными.

Уплата страховых взносов за указанных застрахованных лиц осуществляется теми организациями, которые по отношению к ним являются страхователями: например, за государственных гражданских служащих — органами государственной власти, в которых они проходят государственную службу, за членов производственных кооперативов — производственными кооперативами, за священнослужителей — религиозными организациями.

Выплаты, которые производятся таким физическим лицам другими организациями, не состоящими с ними в соответствующих правоотношениях, к объекту обложения страховыми взносами не относятся.

Пунктом 6 статьи 15 Закона N 212-ФЗ предусмотрена обязанность плательщиков страховых взносов вести учет сумм начисленных выплат и иных вознаграждений, сумм страховых взносов, относящихся к ним, в отношении каждого физического лица, в пользу которого осуществлялись выплаты. При этом специальная форма ведения такого учета Законом N 212-ФЗ не установлена.

Поскольку указанная форма носит рекомендательный характер и не обязательна к применению, плательщик вправе по своему усмотрению вносить в нее изменения, а также вести учет по самостоятельно разработанной форме. На данный факт указывают также суды (См., например, Постановление Арбитражного суда Северо-Кавказского округа от 17.07.2015 N Ф08-4169/2015 по делу N А77-1126/2014).

В Письме Минздравсоцразвития РФ от 15.03.2011 N 784-19 разъяснено, что облагаются страховыми взносами в общеустановленном порядке на основании части 1 статьи 7 Закона N 212-ФЗ как выплаты, производимые работникам в рамках трудовых отношений, суммы среднего заработка, выплачиваемые организацией в соответствии с законодательством Российской Федерации:

— за дополнительные выходные дни, предоставляемые работникам для ухода за детьми-инвалидами (статья 262 Трудового кодекса Российской Федерации, далее — Трудовой кодекс);

— работникам-донорам за дни сдачи крови и предоставляемые в связи с этим дни отдыха (статья 186 Трудового кодекса);

— работающим беременным женщинам за дни прохождения ими обязательного диспансерного наблюдения (статья 254 Трудового кодекса);

На стоимость проживания работников в гостиницах, принадлежащих организации-работодателю, на основании вышеприведенной нормы части 1 статьи 7 Закона N 212-ФЗ страховые взносы начисляются в общеустановленном порядке.

В соответствии со статьей 236 Трудового кодекса при нарушении работодателем установленного срока выплаты заработной платы, оплаты отпуска, выплат при увольнении и других выплат, причитающихся работнику, работодатель обязан выплатить их с уплатой процентов (денежной компенсации) в размере не ниже одной трехсотой действующей в это время ставки рефинансирования Центрального банка Российской Федерации от не выплаченных в срок сумм за каждый день задержки начиная со следующего дня после установленного срока выплаты по день фактического расчета включительно.

Данная компенсационная выплата не поименована в статье 9 Закона N 212-ФЗ и, по мнению Минздравсоцразвития РФ, подлежит обложению страховыми взносами в общеустановленном порядке.

Однако следует отметить, что судебная практика по данному вопросу идет по иному пути и не согласуется с позицией официального органа.

Так Постановлением Арбитражного суда Северо-Западного округа от 02.10.2015 N Ф07-6164/2015 по делу N А56-64933/2014 было удовлетворено требование истца о признании недействительным решения отделения ФСС РФ о доначислении страховых взносов на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством. Суд разъяснил, что денежная компенсация, предусмотренная статьей 236 ТК РФ, является видом материальной ответственности работодателя перед работником, выплачивается в силу закона физическому лицу в связи с выполнением им трудовых обязанностей в виде законодательно предусмотренной дополнительной обеспечительной меры защиты трудовых прав работника.

Сам по себе факт наличия трудовых отношений между работодателем и работником не является основанием для вывода о том, что все выплаты, производимые в пользу последнего, представляют собой оплату его труда.

Таким образом, суммы денежной компенсации за задержку выплаты заработной платы подпадают под действие подпункта «и» пункта 2 части 1 статьи 9 Закона N 212-ФЗ и не подлежат включению в базу для начисления страховых взносов.

В Постановлении от 21.09.2012 N Ф09-8551/12 ФАС Уральского округа рассмотрел схожий спор и по результатам его рассмотрения пришел к схожему выводу.

В Письме от 05.08.2010 N 2519-19 Минздравсоцразвития РФ, учитывая норму части первой статьи 7 Закона N 212-ФЗ, пришло к выводу, что к объекту обложения страховыми взносами относятся все выплаты в пользу работников, произведенные в рамках трудовых правоотношений, в том числе предусмотренные коллективным договором.

Статьей 9 Федерального закона N 212-ФЗ установлен перечень сумм, не подлежащих обложению страховыми взносами для плательщиков страховых взносов, производящих выплаты и иные вознаграждения физическим лицам.

Оплата стоимости питания работников в вышеуказанной статье не поименована и, следовательно, подлежит обложению страховыми взносами в общеустановленном порядке.

Также Минздравсоцразвития РФ изложило свою позицию и в отношении выплат членам совета директоров.

В соответствии с пунктом 2 статьи 32 Федерального закона от 08.02.98 N 14-ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью» по решению общего собрания участников общества членам совета директоров (наблюдательного совета) общества в период исполнения ими своих обязанностей могут выплачиваться вознаграждения и (или) компенсироваться расходы, связанные с исполнением указанных обязанностей. Размеры указанных вознаграждений и компенсаций устанавливаются решением общего собрания участников общества.

В связи с тем, что вознаграждения членам совета директоров общества производятся не на основании трудовых или гражданско-правовых договоров, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг, а на основании решения общего собрания участников общества, такие вознаграждения не являются объектом обложения страховыми взносами.

Таким образом, выплата среднего заработка осуществляется не в силу трудового договора, а в соответствии с требованиями законодательства Российской Федерации.

В этой связи объекта обложения страховыми взносами, согласно части 1 статьи 7 Закона N 212-ФЗ, для организации не возникает.

Как видим из изложенного выше, в настоящее время данный подход не применяется. Не могут применяться в настоящее время и другие разъяснения, данные до 01.01.2011, в отношении аналогичных выплат.

ПФ РФ в Письме от 28.10.2010 N 30-19/11437 пришел к выводу, что суммы среднего заработка, выплачиваемые организацией работникам-донорам за дни сдачи крови и дополнительный выходной день в соответствии с трудовым законодательством, не признаются объектом обложения страховыми взносами на основании положений статьи 7 Закона N 212-ФЗ. На сегодняшний день подход к рассматриваемой ситуации со стороны официальных органов не изменился.

В Постановлении Седьмого арбитражного апелляционного суда от 25.09.2013 по делу N А27-6428/2013 разъяснено, что выплата среднего заработка работнику на период военных сборов осуществляется не в силу трудового договора за выполнение работником определенной трудовой функции, а в связи с требованием пункта 2 статьи 6 Закона N 53-ФЗ о необходимости сохранения выплат работникам, направленным на военные сборы. В период военных сборов работник трудовую функцию фактически не осуществляет.

Таким образом, выплата среднего заработка осуществляется не в силу трудового договора, а в соответствии с требованиями законодательства Российской Федерации. Следовательно, в данном случае объекта обложения страховыми взносами в соответствии с положениями Закона N 125-ФЗ для общества не возникает.

Ранее данная позиция была изложена ПФ РФ в Письме от 29.09.2010 N 30-21/10260.

В пункте 1 Письма Минздравсоцразвития РФ от 05.08.2010 N 2519-19 рассмотрено обложение страховыми взносами пособия по уходу за ребенком до 3-х лет.

На основании Указа Президента Российской Федерации от 30.05.94 N 1110 «О размере компенсационных выплат отдельным категориям граждан» (далее — Указ N 1110) матерям (или другим родственникам, фактически осуществляющим уход за ребенком), состоящим в трудовых отношениях с организациями, находящимся в отпуске по уходу за ребенком до достижения им трехлетнего возраста, производится ежемесячная компенсационная выплата в размере 50 рублей.

Указанную выплату работодатель производит в силу обязательного предписания, закрепленного в Указе N 1110, независимо от наличия или отсутствия соответствующих положений в трудовом договоре, коллективном договоре или соглашении, то есть такая выплата производится вне рамок каких-либо соглашений между работником и работодателем по поводу осуществления трудовой деятельности и социального обеспечения.

Учитывая изложенное, Минздравсоцразвития РФ пришел к выводу, что суммы ежемесячной компенсационной выплаты в соответствии с Указом N 1110 не признаются объектом обложения страховыми взносами на основании положений статьи 7 Закона N 212-ФЗ.

Обращаем внимание, что аналогичная позиция также сложилась и в судебной практике. Так Постановлением Арбитражного суда Западно-Сибирского округа от 18.11.2015 N Ф04-26451/2015 по делу N А27-8206/2015 было частично удовлетворено требование о признании недействительным решения о привлечении общества к ответственности за неуплату страховых взносов.

Арбитражный суд Западно-Сибирского округа посчитал, что суды первой и апелляционной инстанций, руководствуясь положениями статей 7, 8 Закона N 212-ФЗ, статьями 15, 57, 129 Трудового кодекса Российской Федерации, с учетом правовой позиции Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации, изложенной в постановлении Президиума от 14.05.2013 N 17744/12, во взаимосвязи с представленными в материалы дела доказательствами, пришли к обоснованному выводу, что целевое назначение спорных выплат в виде пособия по уходу за ребенком до 3-х лет — не оплата труда, а обеспечение социальных нужд работников Общества, в связи с чем они не подлежат обложению страховыми взносами.

В Письме ПФ РФ от 18.10.2010 N 30-21/10970 указано, что частичная компенсация коммунальных услуг, предусмотренная коллективным договором, не подпадает под понятие компенсационных выплат, установленных законодательством Российской Федерации, законодательными актами субъектов Российской Федерации, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством Российской Федерации) и поименованных в пункте 2 части первой статьи 9 Закона N 212-ФЗ как необлагаемые.

Таким образом, частичная компенсация коммунальных услуг подлежит включению в объект для начисления страховых взносов.

Компенсация на содержание детей в детских дошкольных учреждениях не подпадает под понятие компенсационных выплат, установленных законодательством Российской Федерации, законодательными актами субъектов Российской Федерации, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством Российской Федерации) и поименованных в пункте 2 части первой статьи 9 Закона N 212-ФЗ как необлагаемые.

Таким образом, компенсация на содержание детей в детских дошкольных учреждениях подлежит включению в объект для начисления страховых взносов.

В Постановлении Одиннадцатого арбитражного апелляционного суда от 12.12.2013 по делу N А65-16191/2013 разъяснено, что в случае передачи подарка (в т.ч. в виде денежных сумм) работнику по договору дарения, заключенному в письменной форме, у организации объекта обложения страховыми взносами на основании части третьей статьи 7 Закона N 212-ФЗ не возникает. Определением ВАС РФ от 09.06.2014 N ВАС-6555/14 отказано в передаче дела N А65-16191/2013 в Президиум ВАС РФ для пересмотра в порядке надзора данного постановления.

Следует обратить внимание, что на практике очень часто возникают споры относительно того, подлежит ли обложению страховыми взносами стоимость продовольственных наборов, выданных работникам к праздничным датам.

Так, например, Постановлением Арбитражного суда Уральского округа от 17.12.2014 N Ф09-7852/14 по делу N А60-8213/2014 было удовлетворено требование об отмене решения органа ПФ РФ. Суд указал, что из анализа ст.129, 135, 139, 191 Трудового кодекса Российской Федерации следует, что основанием для исчисления страховых взносов являются выплаты, начисленные работнику за определенный трудовой результат.

Определению объекта обложения страховыми взносами отвечают только те выплаты работникам, которые связаны с выполнением им возложенных на него трудовых обязанностей и зависят от результатов труда. Иные выплаты сотрудникам страховыми взносами не облагаются. Таким образом, материальная помощь, которая не отвечает признакам, характерным для оплаты труда, не облагается страховыми взносами.

Факт наличия трудовых отношений между обществом и его работниками не является основанием для вывода о том, что все выплаты, которые начисляются данным работникам, представляют собой оплату труда. Выдача подарков, не связанных с трудовой деятельностью сотрудников, не носящих стимулирующего характера премирования, и если стоимость подарков не превышает установленного законом предела, заключения договора дарения в письменной форме не требуется, чтобы стоимость таких подарков не облагалась бы страховыми взносами.

Определением Верховного Суда РФ от 27.02.2015 N 309-КГ15-1778 отказано в передаче дела N А60-8213/2014 в Судебную коллегию по экономическим спорам Верховного Суда РФ для пересмотра в порядке кассационного производства данного постановления.

Также в Письме Минтруда России от 17.02.2014 N 17-4/В-54 сообщается, что материальная выгода работника за пользование беспроцентным займом, полученным от работодателя, не является объектом обложения страховыми взносами.

В Постановлении Восемнадцатого арбитражного апелляционного суда от 11.03.2014 N 18АП-13983/2013 по делу N А76-17215/2013 по данному вопросу также разъясняется, что выплаты по договору займа на основании части третьей статьи 7 Закона N 212-ФЗ не относятся к объекту обложения страховыми взносами. В случае прекращения обязательств по возврату работником денежных средств по договору займа сумма невозвращенного долга подлежит обложению страховыми взносами согласно части первой статьи 7 Закона N 212-ФЗ.

ВАС РФ в Определении от 07.02.2013 N ВАС-196/13 рассмотрел заявление Управления Пенсионного фонда РФ о пересмотре в порядке надзора судебного дела по поводу начисления страховых взносов.

По результатам выездной проверки Пенсионным фондом РФ установлено, что в базу для начисления страховых взносов организацией не включены стоимость путевок в санатории, пансионаты, детские оздоровительные лагеря, автобусные экскурсии детям сотрудников. Управление ПФ РФ приняло решение об уплате недоимки по страховым взносам, пени, а также штрафа за неуплату страховых взносов в результате занижения базы для начисления страховых взносов.

По мнению Пенсионного фонда РФ, все выплаты работникам, произведенные ОАО в рамках трудовых отношений (по приобретению работникам санаторно-курортных путевок для детей), являются выплатами компенсационного и (или) стимулирующего характера и не подпадают под определение выплат, приведенных в статье 9 Федерального закона N 212-ФЗ. Следовательно, подлежат включению в расчетную базу для начисления страховых взносов.

ВАС РФ согласился с позицией нижестоящих судов и отказал Управлению ПФ РФ в передаче данного дела в Президиум ВАС РФ. В своем Определении ВАС РФ, руководствуясь статьями 7, 8, 9 Федерального закона N 212-ФЗ, а также статьями 15, 57, 129 ТК РФ, однозначно указал на то, что спорные выплаты детям работников не связаны с выполнением работниками трудовых обязанностей, не являются стимулирующей или компенсирующей выплатой, вознаграждением, элементами оплаты труда и не подлежат включению в расчетную базу для начисления страховых взносов.

То есть, суд отказал в удовлетворении заявления Управлению ПФ РФ.

В соответствии с положениями части 1 статьи 7, части 1 статьи 8, пункта 15 части 1 и пункта 2 части 3 статьи 9 Закона N 212-ФЗ, взаимосвязанными с соответствующими положениями федеральных законов о конкретных видах обязательного социального страхования, в базу для начисления страховых взносов не включаются:

в части страховых взносов, подлежащих уплате в Пенсионный фонд Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования, — выплаты и иные вознаграждения, выплачиваемые по договорам авторского заказа, договорам об отчуждении исключительного права на произведения науки, литературы, искусства, издательским лицензионным договорам, лицензионным договорам о предоставлении права использования произведения науки, литературы, искусства в пользу физических лиц — иностранных граждан и лиц без гражданства, не являющихся постоянно или временно проживающими на территории Российской Федерации;

в части страховых взносов, подлежащих уплате в Фонд социального страхования Российской Федерации, — выплаты и иные вознаграждения, выплачиваемые по договорам авторского заказа, договорам об отчуждении исключительного права на произведения науки, литературы, искусства, издательским лицензионным договорам, лицензионным договорам о предоставлении права использования произведения науки, литературы, искусства в пользу любых физических лиц (в том числе иностранных граждан и лиц без гражданства, не являющихся постоянно или временно проживающими на территории Российской Федерации).

уплата страховых взносов с вознаграждений по договорам авторского заказа, договорам об отчуждении исключительного права на произведения науки, литературы, искусства, издательским лицензионным договорам, лицензионным договорам о предоставлении права использования произведения науки, литературы, искусства осуществляется в целях обязательного пенсионного страхования и обязательного медицинского страхования физических лиц (застрахованных лиц), получающих вознаграждение за выполнение работы (работающих) по указанным договорам.

Таким образом, в объект обложения страховыми взносами в соответствии с положениями части 1 статьи 7 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ, взаимосвязанными с приведенными положениями федеральных законов о конкретных видах обязательного социального страхования и ГК РФ, должны включаться выплаты и иные вознаграждения только по договорам авторского заказа, договорам об отчуждении исключительного права на произведения науки, литературы, искусства, издательским лицензионным договорам, лицензионным договорам о предоставлении права использования произведения науки, литературы, стороной которых является автор.

Исключительное право автора на результат его творческого труда может быть передано автором другому лицу по договору, а также может перейти к другим лицам по иным основаниям, установленным законом (в том числе в порядке универсального правопреемства (наследование, реорганизация юридического лица) и при обращении взыскания на имущество правообладателя) (статья 1241 ГК РФ). Однако выплаты в пользу правообладателей, не являющихся авторами, — наследников авторов, иных физических лиц, которые приобрели у автора исключительное право на произведение либо право использования произведения по лицензионному договору, не подлежат включению в объект обложения страховыми взносами, поскольку указанные физические лица не являются застрахованными лицами, в пользу которых уплачиваются страховые взносы.

В Письме от 23.09.2010 N 30-21/10057 ПФ РФ указывает, что вознаграждение, выплачиваемое работодателем работнику как автору служебного изобретения, служебной полезной модели или служебного промышленного образца по отдельному гражданско-правовому договору, не подлежит обложению страховыми взносами на основании части первой и третьей статьи 7 Закона N 212-ФЗ.

Однако следует обратить внимание, что в случае если вознаграждения, выплачиваемые работнику за использование работодателем изобретения, полезной модели или промышленного образца, созданного этим работником (автором) в связи с выполнением своих трудовых обязанностей или конкретного задания работодателя (служебное изобретение, служебная полезная модель, служебный промышленный образец), относятся к объекту обложения страховыми взносами как выплаты, производимые в рамках трудовых правоотношений (См. Постановление Двадцатого арбитражного апелляционного суда от 11.10.2013 по делу N А62-143/2013).

Следует учитывать, что не являются объектом обложения страховыми взносами на основании части 4 статьи 7 Закона N 212-ФЗ выплаты иностранным гражданам и лицам без гражданства, которые:

— работают за рубежом по трудовому или гражданско-правовому договору с российской организацией;

— временно пребывают на территории РФ.

В силу статьи 2 Федерального закона от 23.12.2010 N 383-ФЗ статья 7 Закона N 212-ФЗ с 07.01.2011 дополнена частью 5, в силу которой не относятся к объекту обложения страховыми взносами выплаты, производимые добровольцам в рамках исполнения заключаемых в соответствии со статьей 7.1 Федерального закона от 11.08.95 N 135-ФЗ «О благотворительной деятельности и благотворительных организациях» (далее — Закон N 135-ФЗ) гражданско-правовых договоров, на возмещение расходов добровольцев. Исключением являются расходы на питание в размере, превышающем размеры суточных, предусмотренные пунктом 3 статьи 217 НК РФ.

Пунктом 2 статьи 7.1 Закона N 135-ФЗ установлено, что условия участия добровольца в благотворительной деятельности юридического лица могут быть закреплены в гражданско-правовом договоре, который заключается между этим юридическим лицом и добровольцем и предметом которого являются безвозмездное выполнение добровольцем работ и (или) оказание услуг в рамках благотворительной деятельности этого юридического лица.

Договоры, указанные в пунктах 1 и 2 статьи 7.1 Закона N 135-ФЗ, могут предусматривать возмещение связанных с их исполнением расходов добровольцев на наем жилого помещения, проезд до места назначения и обратно, питание, оплату средств индивидуальной защиты, уплату страховых взносов на добровольное медицинское страхование добровольцев при осуществлении ими добровольческой деятельности. В этом случае соответствующий договор должен быть заключен в письменной форме.

На основании Федерального закона от 03.06.2011 N 117-ФЗ (далее — Закон N 117-ФЗ) статья 7 Закона N 212-ФЗ с 06.06.2011 дополнена частью 6, в соответствии с которой не относятся к объекту обложения страховыми взносами выплаты, производимые в связи с подготовкой к проведению XXII Олимпийских зимних игр и XI Паралимпийских зимних игр 2014 года в г.Сочи и включающие:

— оплату следующих расходов волонтеров, которая предоставляется им в связи с исполнением гражданско-правовых договоров, заключенных в соответствии с Федеральным законом от 01.12.2007 N 310-ФЗ:

— расходов на оформление и выдачу виз, приглашений и иных аналогичных документов;

— стоимости проезда, проживания, питания, обучения;

— стоимости услуг связи, транспортного обеспечения;

— стоимости лингвистического сопровождения;

— стоимости сувенирных изделий, содержащих символику XXII Олимпийских зимних игр и XI Паралимпийских зимних игр 2014 года в г.Сочи;

— суммы страховых премий (страховых взносов) по договорам страхования, заключенным в пользу указанных лиц.

Также статья 7 Закона N 212-ФЗ была дополнена частью 9, которая гласит, что не признаются объектом обложения страховыми взносами выплаты и иные вознаграждения, производимые в пользу иностранных граждан и лиц без гражданства, являющихся участниками и членами жюри XV Международного конкурса имени П.И.Чайковского. (Была введена Федеральным законом от 23.05.2015 N 132-ФЗ «О регулировании отдельных вопросов, связанных с проведением в Российской Федерации XV Международного конкурса имени П.И.Чайковского в 2015 году, и внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации»).

Комментарий к статье 8. База для начисления страховых взносов для плательщиков страховых взносов, производящих выплаты и иные вознаграждения физическим лицам

Если статья 7 Закона N 212-ФЗ определяет объект обложения страховыми взносами, то статья 8 — порядок исчисления соответствующей облагаемой базы.

Постановлением Правительства РФ от 26.11.2015 N 1265 «О предельной величине базы для начисления страховых взносов в Фонд социального страхования Российской Федерации и Пенсионный фонд Российской Федерации с 1 января 2016 года» устанавливается, что предельная величина базы для начисления страховых взносов на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, уплачиваемых в Фонд социального страхования Российской Федерации, предусмотренная частью 4 статьи 8 Закона N 212-ФЗ, подлежит индексации с 1 января 2016 года в 1,072 раза с учетом роста средней заработной платы в Российской Федерации и для плательщиков страховых взносов, указанных в пункте 1 части 1 статьи 5 Федерального закона, составляет в отношении каждого физического лица сумму, не превышающую 718000 рублей нарастающим итогом с 1 января 2016 года;

для плательщиков страховых взносов, указанных в пункте 1 части 1 статьи 5 Закона N 212-ФЗ, предельная величина базы для начисления страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, уплачиваемых в Пенсионный фонд Российской Федерации, с учетом размера средней заработной платы в Российской Федерации на 2016 год, увеличенного в 12 раз, и применяемого к нему повышающего коэффициента, установленного частью 5.1 статьи 8 Федерального закона на 2016 год в размере 1,8, составляет в отношении каждого физического лица сумму, не превышающую 796000 рублей нарастающим итогом с 1 января 2016 года.

Данное Постановление вступило в силу с 1 января 2016 года.

Как разъяснено в Письме Минздравсоцразвития РФ от 17.01.2011 N 76-19, если физическое лицо в течение расчетного периода работает в нескольких организациях, база для начисления страховых взносов в отношении данного физического лица определяется отдельно каждой организацией (плательщиком страховых взносов) самостоятельно, без учета выплат, полученных физическим лицом в других организациях.

В случае если физическое лицо в течение расчетного периода работает в одной организации, которая производит выплаты данному физическому лицу по разным основаниям, например, по трудовому и гражданско-правовому договорам, то такая организация для определения базы для начисления страховых взносов в отношении данного работника учитывает все выплаты в его пользу суммарно по всем основаниям, начисленные с начала и до конца расчетного периода (календарного года).

Учитывая данные разъяснения, можно сделать вывод, что плательщик страховых взносов при определении базы для начисления страховых взносов должен учитывать все подлежащие включению в данную базу выплаты в пользу конкретного физического лица, начисленные с начала календарного года.

Учитывая, что никаких исключений из этого правила для случаев, когда работник был уволен, а затем вновь принят на работу к тому же работодателю, Законом N 212-ФЗ не предусмотрено, приведенный подход Минздравсоцразвития РФ можно распространить и на такие случаи.

В таких случаях речь идет о выплатах физическому лицу одним плательщиком страховых взносов в пределах одного расчетного периода, и не имеет значения, что в пределах расчетного периода (календарного года) выплаты производились в рамках разных трудовых договоров.

Таким образом, если к моменту первого увольнения база для начисления страховых взносов превысила установленный предельный размер, то при заключении впоследствии нового трудового договора в течение того же года плательщик страховых взносов не должен на суммы выплат физическому лицу начислять страховые взносы.

Определению стоимости товаров, выдаваемых работникам, посвящен пункт 5 Письма Минздравсоцразвития РФ от 05.08.2010 N 2519-19. Разъяснения, содержащиеся в данном Письме, остаются актуальными, о чём свидетельствует судебная практика — суды ссылаются на него при обосновании своих решений (См., например, Постановление Четвертого арбитражного апелляционного суда от 23.06.2014 по делу N А19-17048/2013).

Часть 5.2 комментируемой статьи также устанавливает требование о ежегодной индексации предельной величины базы для начисления страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, уплачиваемых в Пенсионный фонд Российской Федерации, начиная с 2011 года.

Комментарий к статье 9. Суммы, не подлежащие обложению страховыми взносами для плательщиков страховых взносов, производящих выплаты и иные вознаграждения физическим лицам

Положения статьи 9 Закона N 212-ФЗ, устанавливающей исключения из облагаемых страховыми взносами выплат, т.е. из объекта обложения страховыми взносами, имеют чрезвычайно важное значение для всех плательщиков страховых взносов.

Неудивительно, что данные положения вызывают наибольшее количество вопросов относительно их правильного применения, ведь они предоставляют плательщикам право фактического уменьшения начисленной суммы страховых взносов при соблюдении указанных в статье 9 Закона N 212-ФЗ требований.

Об особом внимании контролирующих органов к правильности применения плательщиками положений статьи 9 Закона N 212-ФЗ свидетельствует пункт 7.5.4 Методических рекомендаций по организации проведения выездных проверок плательщиков страховых взносов, утвержденных Распоряжением Правления ПФ РФ от 03.02.2011 N 34р. Данный пункт так и называется: «правильность определения сумм, не подлежащих обложению страховыми взносами для плательщиков страховых взносов, производящих выплаты и иные вознаграждения физическим лицам».

ПФ РФ указывает, что суммы, не подлежащие обложению страховыми взносами для плательщиков страховых взносов, производящих выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, необходимо проверить на соответствие статье 9 Закона N 212-ФЗ.

В ходе выездной проверки анализируется обоснованность отнесения выплат к суммам, не подлежащим обложению страховыми взносами. Если выплата, по которой не были начислены страховые взносы, соответствует критериям, установленным частями 1, 2 и 3 статьи 9 Закона N 212-ФЗ, необходимо проверить документальное подтверждение и размер данной выплаты.

Перечень расходов, оплата которых не облагается страховыми взносами, установленный статьей 9 Закона N 212-ФЗ, является исчерпывающим, и оплата, в том числе расходов, не поименованных в статье 9 Закона N 212-ФЗ, подлежит обложению страховыми взносами в общеустановленном порядке как выплаты, производимые в пользу работников в рамках трудовых или гражданско-правовых правоотношений.

В силу пункта 1 части 1 статьи 9 Закона N 212-ФЗ не подлежат обложению страховыми взносами только пособия, которые выплачиваются на основании и в соответствии с:

— законодательством Российской Федерации;

— законодательными актами субъектов Российской Федерации;

— решениями представительных органов местного самоуправления.

1) оплата медицинскому учреждению расходов, связанных с предоставлением застрахованному лицу необходимой медицинской помощи;

2) пенсия по старости;

3) пенсия по инвалидности;

4) пенсия по случаю потери кормильца;

5) пособие по временной нетрудоспособности;

6) пособие в связи с трудовым увечьем и профессиональным заболеванием;

7) пособие по беременности и родам;

8) ежемесячное пособие по уходу за ребенком до достижения им возраста полутора лет;

9) пособие по безработице;

10) единовременное пособие женщинам, вставшим на учет в медицинских учреждениях в ранние сроки беременности;

11) единовременное пособие при рождении ребенка;

12) пособие на санаторно-курортное лечение;

13) социальное пособие на погребение;

14) оплата путевок на санаторно-курортное лечение и оздоровление работников и членов их семей.

На практике возникает множество спорных ситуаций относительно применения или невозможности применения пункта 1 части 1 комментируемой статьи. Так, например, в Письме Минтруда России от 27.10.2015 N 17-3/В-524 рассмотрен вопрос о начислении страховых взносов при оплате отпуска для санаторно-курортного лечения в связи с повреждением здоровья вследствие несчастного случая на производстве или профессионального заболевания. По данному вопросу официальный орган дал нижеследующее разъяснение.

Учитывая, что оплата отпуска (сверх ежегодного оплачиваемого отпуска, установленного законодательством Российской Федерации), предоставляемого работнику для санаторно-курортного лечения в связи с повреждением здоровья вследствие несчастного случая на производстве или профессионального заболевания, является одним из видов страхового обеспечения по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, сумма такой оплаты, выплачиваемая в размере среднего заработка, исчисленного в порядке, установленном статьей 139 ТК РФ для оплаты отпусков, в соответствии с пунктом 1 части 1 статьи 9 Федерального закона N 212-ФЗ обложению страховыми взносами в государственные внебюджетные фонды не подлежит.

Относительно новой редакции указанного подпункта дано разъяснение в Письме ФНС России от 28.05.2015 N НД-4-5/9179: в случае проведения отпуска за пределами территории Российской Федерации работником, работающим и проживающим в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях и направляющимся к месту проведения отпуска воздушным транспортом, не облагается страховыми взносами в государственные внебюджетные фонды (независимо от того, направлялся работник к месту отдыха до 01.01.2015 или после) только стоимость проезда такого работника от места жительства или работы до международного аэропорта, в котором он проходит пограничный контроль. В этой связи справка о стоимости перелета от международного аэропорта вылета, в котором работник проходит пограничный контроль, до Государственной границы Российской Федерации и обратно, выданная транспортной компанией, осуществляющей авиаперевозку, не требуется, поскольку стоимость такого перелета подлежит обложению страховыми взносами в общеустановленном порядке.

Предусмотренное пунктом 7 части 1 статьи 9 Федерального закона N 212-ФЗ положение не противоречит нормам статьи 325 Трудового кодекса, так как устанавливает только порядок обложения страховыми взносами тех или иных выплат, направленных на компенсацию работодателем расходов по оплате стоимости проезда в пределах территории Российской Федерации к месту проведения отпуска и обратно, в пользу работников, работающих и проживающих в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, и не ущемляет прав таких работников на компенсацию работодателем расходов по оплате всей стоимости проезда в пределах территории Российской Федерации к месту использования отпуска и обратно.

Также не подлежат обложению страховыми взносами для плательщиков страховых взносов, указанных в пункте 1 части 1 статьи 5 комментируемого закона, суммы платы за обучение по основным профессиональным образовательным программам и дополнительным профессиональным программам работников, что установлено новой редакцией подпункта 12 части 1 статьи 9 Закона N 212-ФЗ, которая была введена Федеральным законом от 02.07.2013 N 185-ФЗ.

Пунктом 15 части 1 статьи 9 Закона N 212-ФЗ предусмотрено, что не подлежат обложению страховыми взносами для вышеуказанных лиц суммы выплат и иных вознаграждений по трудовым договорам и гражданско-правовым договорам, в том числе по договорам авторского заказа в пользу иностранных граждан и лиц без гражданства, временно пребывающих на территории Российской Федерации, кроме случаев, предусмотренных настоящим Федеральным законом и федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования.

Часть 2 комментируемой статьи также действует в обновлённой редакции. Законодатель исключил из данной нормы положение о том, что при непредставлении документов, подтверждающих оплату расходов по найму жилого помещения, суммы таких расходов освобождаются от обложения страховыми взносами в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством Российской Федерации (См. Федеральный закон от 28.06.2014 N 188-ФЗ).

В Приложении к письму ФСС РФ от 14.04.2015 N 02-09-11/06-5250 указывается, что в случае оплаты визы и медицинской страховки, наличие которой является обязательным условием для получения визы при направлении работника в служебную командировку на территорию зарубежных стран, сумма такой оплаты не подлежит обложению страховыми взносами.

В случае отмены служебной командировки (при наличии приказа руководителя организации), то есть когда поездка не состоялась, суммы оплаты работодателем визы и обязательной медицинской страховки работника, необходимой для получения визы, не облагаются страховыми взносами, так как квалификация данного вида выплат не меняется.

Исходя из содержания части 4 статьи 1 Закона N 212-ФЗ следует, что в случаях, если международным договором Российской Федерации установлены иные правила исчисления и уплаты (перечисления) страховых взносов организациями в Пенсионный фонд РФ на обязательное пенсионное страхование физических лиц по трудовым договорам и договорам гражданско-правового характера, чем предусмотренные Законом N 212-ФЗ, применяются правила международного договора Российской Федерации.

Согласно статье 2 Соглашения положения данного международного договора Российской Федерации распространяются на уплату налога на прибыль предприятий и организаций и взимания подоходного налога с физических лиц в части избежания двойного налогообложения на территориях обоих государств — договаривающихся сторон.

Кроме того, статьей 15 Соглашения установлено, что заработная плата и другие подобные вознаграждения, получаемые лицом с постоянным местожительством в одном договаривающемся государстве в отношении работы по найму, облагаются налогом только в этом государстве, если только работа по найму не осуществляется в другом договаривающемся государстве. Если работа по найму осуществляется таким образом, полученное в связи с этим вознаграждение может облагаться налогом в этом другом государстве.

Страховые взносы на обязательное пенсионное страхование определены законодателем как самостоятельные индивидуально возмездные обязательные платежи, уплачиваемые в бюджет Пенсионного фонда РФ, персональным целевым назначением которых является пенсионное обеспечение граждан, которые к налоговым платежам не относятся.

Учитывая изложенное, положения вышеуказанного договора не распространяются на правоотношения по уплате страховых взносов на обязательное пенсионное страхование. Гражданин Турецкой Республики, имеющий статус временно проживающего на законных основаниях на территории Российской Федерации, подлежит обязательному пенсионному страхованию, и вознаграждения, выплачиваемые организацией в его пользу, являются объектом обложения страховыми взносами в соответствии с Законом N 212-ФЗ, независимо от уплаты страховых взносов в Пенсионный фонд Турецкой Республики.

Однако следует обратить внимание, что вступил в силу Указ Президента РФ от 28.11.2015 N 583 «О мерах по обеспечению национальной безопасности Российской Федерации и защите граждан Российской Федерации от преступных и иных противоправных действий и о применении специальных экономических мер в отношении Турецкой Республики», которым установлен запрет для работодателей, заказчиков работ (услуг), не включенных в перечень, определяемый Правительством Российской Федерации, на привлечение с 1 января 2016 года для осуществления трудовой деятельности, выполнения работ (оказания услуг) работников из числа граждан Турецкой Республики, не состоящих в трудовых и (или) гражданско-правовых отношениях с указанными работодателями, заказчиками работ (услуг) по состоянию на 31 декабря 2015 года.

Из названного Указа Президента РФ N 583 можно сделать вывод, что те граждане Турецкой Республики, с которыми трудовые отношения с работодателем были официально оформлены до 1 января 2016 года и которые продолжают работать, не подлежат увольнению. Соответственно, к таким работникам — гражданам Турецкой Республики применяются положения Закона N 212-ФЗ, они подлежат обязательному пенсионному страхованию, и вознаграждения, выплачиваемые работодателем в его пользу, являются объектом обложения страховыми взносами в соответствии с Законом N 212-ФЗ, независимо от уплаты страховых взносов в Пенсионный фонд Турецкой Республики.

Таким образом, вознаграждения, выплачиваемые организацией в пользу иностранного лица, имеющего статус временно проживающего на законных основаниях на территории Российской Федерации, являются объектом обложения страховыми взносами в соответствии с Законом N 212-ФЗ, если международным соглашением не установлено иное.

Пункт 2 части 1 статьи 9 Закона N 212-ФЗ содержит исчерпывающий перечень видов компенсационных выплат, не подлежащих обложению страховыми взносами для плательщиков страховых взносов, производящих выплаты и иные вознаграждения физическим лицам.

При этом должны быть выполнены следующие условия:

1) выплаты должны быть установлены законодательством Российской Федерации, законодательными актами субъектов Российской Федерации, решениями представительных органов местного самоуправления;

2) выплаты должны носить компенсационный характер;

3) выплаты должны производиться в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством Российской Федерации;

4) выплаты должны быть связаны с одним из указанных в пункте 2 части 1 статьи 9 Закона N 212-ФЗ оснований.

В Письме Минтруда России от 20.01.2014 N 17-3/В-13 относительно порядка применения комментируемой статьи указывается, что суммы выплат в пользу работников (в том числе частичная компенсация платы работников за пользование ими спортивными сооружениями в абонементных группах и группах здоровья и их несовершеннолетними детьми, частичная компенсация стоимости стоматологических услуг, компенсация стоимости санаторно-курортных и туристических путевок для работников, компенсация платы за содержание детей в детских дошкольных учреждениях, материальная помощь одиноким родителям, вдовам (вдовцам), воспитывающим детей без мужа (жены), работникам, имеющим на иждивении ребенка-инвалида), которые выплачиваются в рамках трудовых отношений, с 1 января 2011 года на основании действующих положений части 1 статьи 7 Федерального закона N 212-ФЗ подлежат обложению страховыми взносами в государственные внебюджетные фонды в общеустановленном порядке.

Также в Письме ПФ РФ N НП-30-26/9660, ФСС РФ N 17-03-10/08-2786П от 29.07.2014 «Об обзоре ответов на вопросы плательщиков страховых взносов» разъясняется, что выплаты, производимые организацией в пользу работников в соответствии с коллективным договором (материальная помощь, единовременная выплата работникам, уходящим на пенсию, компенсация стоимости путевок, адресная социальная помощь, оплата стоимости лечения и медикаментов, выплата в размере среднего заработка работникам-донорам, оплата за время прохождения военных сборов и подготовки к ним, допризывной подготовки), на основании действующих положений части 1 статьи 7 Федерального закона N 212-ФЗ облагаются страховыми взносами в общеустановленном порядке с учетом положений статьи 9 Федерального закона N 212-ФЗ.

Следует учитывать, что положения Закона N 212-ФЗ, в отличие от ранее действовавшей главы 24 НК РФ, не увязывают возникновение объекта обложения страховыми взносами с учетом организацией выплат в пользу работников в целях налогообложения прибыли.

Как указано в Постановлении Арбитражного суда Западно-Сибирского округа от 06.10.2015 N Ф04-23957/2015 по делу N А67-82/2015 не облагаются страховыми взносами только те компенсационные выплаты, связанные с увольнением работников (кроме компенсации за неиспользованный отпуск), которые прямо установлены Трудовым кодексом Российской Федерации (статьи 84, 178, 296, 318 Трудового кодекса Российской Федерации). Ранее аналогичная позиция была выражена в Письме Минздравсоцразвития РФ от 26.05.2010 N 1343-19.

Выплата работникам каких-либо компенсаций в случае расторжения трудового договора по соглашению сторон, за исключением компенсации за неиспользованный отпуск, ТК РФ не предусмотрена, что подтверждается сложившейся судебной практикой.

Так, например, Постановлением Арбитражного суда Западно-Сибирского округа от 06.10.2015 N Ф04-23957/2015 по делу N А67-82/2015 было отказано в удовлетворении требования истца о признании недействительным решения органа Пенсионного фонда РФ в части. Обществу решением органа ПФ РФ были начислены недоимка по страховым взносам, пени и штраф в связи с неправомерным включением в состав выплат, не подлежащих обложению страховыми взносами, компенсаций, выплаченных работникам при увольнении по соглашению сторон.

Суд указал, что Выплата работникам каких-либо компенсаций в случае расторжения трудового договора по соглашению сторон, за исключением компенсации за неиспользованный отпуск, Трудовым кодексом Российской Федерации не предусмотрена.

Следовательно, компенсация, предусмотренная в дополнительном соглашении к трудовому договору и выплачиваемая работнику при увольнении по соглашению сторон, подлежит обложению страховыми взносами.

Обращаем внимание, что Определением Верховного Суда РФ от 04.02.2016 N 304-КГ15-18896 отказано в передаче дела N А67-82/2015 в Судебную коллегию по экономическим спорам Верховного Суда РФ для пересмотра в порядке кассационного производства данного постановления.

Следовательно, компенсация, выплачиваемая работнику при увольнении по соглашению сторон, даже если она прописана в дополнительном соглашении к трудовому договору и в положении об оплате труда, подлежит обложению страховыми взносами.

В Письме Минтруда России от 28.12.2015 N 17-3/В-641 разъясняется, что размер суточных определяется коллективным договором, соглашением, локальным нормативным актом. Данные выплаты не подлежат обложению страховыми взносами в государственные внебюджетные фонды на основании подпункта «и» пункта 2 части 1 статьи 9 Федерального закона N 212-ФЗ. Необходимо подтверждение разъездного характера работ, а при отсутствии документального подтверждения целевого использования денежных выплат работникам, в том числе суточных, выдаваемых в связи с особым характером их работ, теряется непосредственно компенсационный характер таких денежных выплат, и они рассматриваются как выплаты в рамках трудовых отношений и подлежат обложению страховыми взносами в общеустановленном порядке независимо от их размеров, определенных в коллективном договоре или в локальном нормативном акте.

Также в Определении Верховного Суда РФ от 07.11.2014 N 306-КГ14-3179 по делу N А12-9952/2013 разъясняется порядок начисления страховых взносов на услуги аэропорта по предоставлению VIP-зала. ВС РФ отметил, что выплаты, связанные с оплатой услуг VIP-зала аэропорта подлежат обложению страховыми взносами, поскольку не относятся к сборам за услуги аэропортов.

В Письме Минтруда России от 24.10.2014 N 17-3/В-501 рассмотрен вопрос о начислении страховых взносов при предоставлении работникам бесплатного питания (предусмотрено внутренним локальным актом организации) и передаче им товаров по договору купли-продажи. Официальный орган указал, что поскольку предоставление бесплатного питания для работников организации предусмотрено локальным нормативным актом организации, а не нормативными правовыми актами Российской Федерации, то стоимость такого питания подлежит обложению страховыми взносами в общеустановленном порядке. В случае передачи работнику товаров по договору купли-продажи, в том числе по ценам ниже рыночных, объекта обложения страховыми взносами у организации на основании части 3 статьи 7 Федерального закона N 212-ФЗ не возникает.

Особое внимание, все-таки, заслуживают компенсационные выплаты, связанные с исполнением физическим лицом трудовых обязанностей. Не случайно Федеральным законом от 08.12.2010 N 339-ФЗ подпункт и) пункта 2 части 1 статьи 9 Закона N 212-ФЗ дополнен абзацем, согласно которому с 01.01.2011 подлежат обложению страховыми взносами компенсационные выплаты за неиспользованный отпуск, не связанные с увольнением работников.

Компенсация за неиспользованный отпуск, который не предусмотрен трудовым законодательством, подлежит обложению страховыми взносами согласно части первой статьи 7 Закона N 212-ФЗ.

Материальная выгода, возникающая у работника при получении им беспроцентного займа от работодателя, не является выплатой, начисленной в пользу работника в рамках трудовых или гражданско-правовых отношений, предметом которых является выполнение работ или оказание услуг, и, следовательно, не признается объектом обложения страховыми взносами в соответствии с частью первой статьи 7 Закона N 212-ФЗ.

Компенсация затрат на питание является объектом обложения страховыми взносами.

Исходя из положений пункта 1 статьи 7 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования» (далее — Федеральный закон N 212-ФЗ), объектом обложения страховыми взносами для плательщиков страховых взносов (работодателей) признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые плательщиками страховых взносов в пользу физических лиц, в том числе в рамках трудовых отношений и гражданско-правовых договоров, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг.

При этом статья 9 Федерального закона N 212-ФЗ содержит перечень выплат, не подлежащих обложению страховыми взносами.

В соответствии с подпунктом «и» пункта 2 части первой статьи 9 Федерального закона N 212-ФЗ не подлежат обложению страховыми взносами все виды установленных законодательством Российской Федерации, законодательными актами субъектов Российской Федерации, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством Российской Федерации), связанных, в частности, с выполнением физическим лицом трудовых обязанностей, в том числе в связи с переездом на работу в другую местность.

Порядок предоставления компенсаций расходов, связанных с переездом, лицам, заключившим трудовые договоры о работе в организациях, расположенных в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, установлен статьей 326 Трудового кодекса РФ (далее — Трудовой кодекс).

Так, в статье 326 Трудового кодекса предусмотрено, что лицам, заключившим трудовые договоры о работе в организациях, финансируемых из федерального бюджета, расположенных в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, и прибывшим в соответствии с этими договорами из других регионов Российской Федерации, за счет средств работодателя предоставляются гарантии и компенсации, в частности, оплата стоимости проезда работника в пределах территории Российской Федерации по фактическим расходам, а также стоимости провоза багажа не свыше пяти тонн на семью по фактическим расходам, но не свыше тарифов, предусмотренных для перевозки железнодорожным транспортом.

Кроме того, работнику организации, финансируемой из федерального бюджета, и членам его семьи в случае переезда к новому месту жительства в другую местность в связи с расторжением трудового договора по любым основаниям (в т.ч. в случае смерти работника), за исключением увольнения за виновные действия, оплачивается стоимость проезда по фактическим расходам и стоимость провоза багажа из расчета не выше тарифов, предусмотренных для перевозок железнодорожным транспортом.

Учитывая изложенное, упомянутые компенсационные выплаты, предусмотренные статьей 326 Трудового кодекса, в виде оплаты стоимости проезда и провоза багажа работника в связи с переездом на новое место жительства не подлежат обложению страховыми взносами на основании подпункта «и» пункта 2 части первой статьи 9 Федерального закона N 212-ФЗ.

При этом оплата стоимости проезда и провоза багажа членов семьи работников не признается объектом обложения страховыми взносами на основании пункта 1 статьи 7 Федерального закона N 212-ФЗ, поскольку они выплачиваются в рамках трудовых отношений и договоров гражданско-правового характера, предметом которых является выполнение работ (оказание услуг) с указанными лицами.

Таким образом, оплата стоимости проезда и провоза багажа работника в связи с переездом на новое место жительства не подлежит обложению страховыми взносами, как и оплата стоимости проезда и провоза багажа членов семьи работников не признается объектом обложения страховыми взносами, поскольку они выплачиваются в рамках трудовых отношений и договоров гражданско-правового характера, предметом которых является выполнение работ (оказание услуг) с указанными лицами.

Также важные разъяснения даны в Письме Минтруда России от 25.11.2015 N 17-4/В-573. В нём указывается, что в случае проведения отпуска за пределами территории Российской Федерации работником, работающим и проживающим в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях и направляющимся к месту проведения отпуска воздушным транспортом, не облагается страховыми взносами в государственные внебюджетные фонды только стоимость проезда такого работника от места жительства или работы до международного аэропорта, в котором он проходит пограничный контроль.

Стоимость перелета из города, в международном аэропорту которого работник проходит пограничный контроль, до точки пересечения (перелета) воздушным судном Государственной границы Российской Федерации и обратно подлежит обложению страховыми взносами в общеустановленном порядке.

Что касается вопроса обложения страховыми взносами стоимости проезда к месту проведения отпуска и обратно членов семьи работника, то если они не состоят в трудовых отношениях с организацией, то выплаты в их пользу, в том числе в виде компенсации стоимости их проезда к месту отдыха и обратно, предусмотренные статьей 325 Трудового кодекса, не признаются объектом обложения страховыми взносами на основании положений части 1 статьи 7 Федерального закона N 212-ФЗ.

Как указано в Письме Минздравсоцразвития РФ от 26.05.2010 N 1343-19, сумма компенсации, выплачиваемая сотруднику организации за использование (износ) личного автомобиля, сотового телефона, а также сумма возмещения расходов, связанных с их использованием, не подлежат обложению страховыми взносами на основании подпункта «и» пункта 2 части 1 статьи 9 Закона N 212-ФЗ только в том случае, если использование данного имущества связано с исполнением трудовых обязанностей сотрудника организации (разъездной характер исполнения трудовых обязанностей, служебные цели поездок и ведения разговоров по сотовому телефону).

При этом при расчете суммы компенсации целесообразно учитывать степень износа используемого личного имущества работника, а также срок его полезного использования, который может быть определен на основании технической документации на это имущество.

Таким образом, сумма компенсации и возмещения расходов, выплачиваемая работнику за использование личного транспорта и сотового телефона в служебных целях, не подлежит обложению страховыми взносами в пределах сумм, определяемых соглашением между организацией и ее работником в соответствии со статьей 188 ТК РФ.

Таким образом, в случае, если работник документально не подтвердил произведенные в командировке расходы по найму жилого помещения, то данные расходы могут быть освобождены от обложения страховыми взносами только в размере, определенном в коллективном договоре или в локальном нормативном акте.

Учитывая положение статьи 168 ТК РФ, в соответствии с которым порядок и размеры возмещения расходов, связанных со служебными командировками, определяются коллективным договором или локальным нормативным актом, считаем, что с 1 января 2010 года не подлежат обложению страховыми взносами суточные в размере, установленном локальным нормативным актом организации.

Таким образом, не подтвержденные документально расходы по авансовому отчету, выплаченные сотруднику компании, подлежат обложению страховыми взносами.

В Постановлении Арбитражного суда Западно-Сибирского округа от 24.08.2015 N Ф04-21805/2015 по делу N А27-24559/2014 разъясняется, что сумма компенсации, выплачиваемая сотруднику организации за использование личного имущества (транспорта, мобильного телефона), не подлежит обложению страховыми взносами как на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, так и на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, если использование данного имущества связано с исполнением трудовых обязанностей (разъездной характер исполнения трудовых обязанностей, служебные цели и другие) в размере, определяемом соглашением между организацией и таким сотрудником.

При этом размер возмещения указанных расходов должен соответствовать экономически обоснованным затратам, связанным с фактическим использованием упомянутого имущества для целей трудовой деятельности.

В Письме от 20.04.2010 N 939-19 Минздравсоцразвития РФ пришел к выводу, что суммы производимой в соответствии с вышеприведенными положениями Трудового кодекса оплаты работодателем один раз в учебном году проезда работников, которые успешно обучаются по заочной форме обучения в имеющих государственную аккредитацию образовательных учреждениях высшего профессионального образования, к месту учебы и обратно не подлежат обложению страховыми взносами на основании подпункта «е» пункта 2 части первой статьи 9 Закона N 212-ФЗ.

Данный вывод официального органа также содержится в Информации ФСС РФ «Страховые тарифы, взносы, резервы (вопрос-ответ)» (Текст документа (Информации ФСС РФ) приведен в соответствии с публикацией на сайте http://fss.ru по состоянию на 04.03.2016).

Помимо пункта 2 части 1 статьи 9 Закона N 212-ФЗ, рассмотренного выше, важное значение имеют и последующие положения указанной части.

Постановлением Арбитражного суда Дальневосточного округа от 05.12.2014 N Ф03-5471/2014 по делу N А51-5702/2014 было отказано в удовлетворении требований истца о признании незаконным решения органа Пенсионного фонда РФ в части взыскания недоимки, пени и штрафа. Оспариваемое решение было принято органом ПФ РФ, поскольку в базу для начисления страховых взносов на обязательное пенсионное страхование не были включены суммы, выплаченные учредителям, на возмещение затрат по уплате кредитов и процентов по ним.

Суд указал, что спорные выплаты не могут рассматриваться в качестве выплат, освобождаемых от обложения страховыми взносами для плательщиков страховых взносов, производящих выплаты и иные вознаграждения физическим лицам.

Тот факт, что трудовые договоры, заключенные обществом с указанными работниками, не содержат обязательств работодателя погашать за них кредит и проценты по нему в качестве вознаграждения за труд либо в качестве дополнительных гарантий и компенсаций, установленных коллективным договором, иным нормативным актом, в настоящем споре не имеет значения, поскольку основанием для погашения обществом кредитов и процентов по ним за своих работников, одновременно являющихся учредителями, являются трудовые отношения между работником и работодателем, поэтому выплаты сотрудникам, которые прямо не прописаны в трудовых договорах с ними и локальных нормативных актах работодателя, тем не менее облагаются страховыми взносами как производимые в рамках трудовых правоотношений работников с работодателем, а значит связанные с трудовыми договорами.

Необходимо также отметить, что в Приложении к письму ФСС РФ от 17.11.2011 N 14-03-11/08-13985 содержится обзор следующих вопросов.

Что касается обложения страховыми взносами стипендии, выплачиваемой по ученическому договору обучающемуся лицу, в том числе работнику организации, то частью 1 статьи 7 Закона N 212-ФЗ определено, что объектом обложения страховыми взносами на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством для плательщиков страховых взносов признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые ими в пользу физических лиц в рамках трудовых отношений и гражданско-правовых договоров, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг, а также по договорам авторского заказа, договорам об отчуждении исключительного права на произведения науки, литературы, искусства, издательским лицензионным договорам, лицензионным договорам о предоставлении права использования произведения науки, литературы, искусства.

Согласно статье 19 Трудового кодекса Российской Федерации (далее — ТК РФ) трудовые отношения возникают на основании трудового договора в результате назначения на должность или утверждения в должности в случаях, предусмотренных трудовым законодательством и иными нормативными правовыми актами, содержащими нормы трудового права, или уставом (положением) организации.

Вместе с тем статьей 198 ТК РФ определено, что работодатель — юридическое лицо (организация) имеет право заключать с работником данной организации ученический договор на профессиональное обучение или переобучение без отрыва или с отрывом от работы.

Согласно статье 199 ТК РФ ученический договор должен содержать в том числе указание на конкретную профессию, специальность, квалификацию, приобретаемую учеником, обязанность работодателя обеспечить работнику возможность обучения в соответствии с ученическим договором, обязанность работника пройти обучение и в соответствии с полученной профессией, специальностью, квалификацией проработать по трудовому договору с работодателем в течение срока, установленного в ученическом договоре, срок ученичества, размер оплаты в период ученичества.

Статьей 204 ТК РФ определено, что ученикам в период ученичества выплачивается стипендия, размер которой определяется ученическим договором и зависит от получаемой профессии, специальности, квалификации, но не может быть ниже установленного федеральным законом минимального размера оплаты труда.

Предметом ученического договора не является выполнение трудовой функции либо выполнение работ (оказание услуг).

Таким образом, стипендия, выплачиваемая организацией обучающемуся лицу, в том числе работнику организации, на основании данного договора не подлежит обложению страховыми взносами.

Что касается обложения страховыми взносами суммы оплаты приобретенных организацией санаторно-курортных путевок для работников, то частью 1 статьи 7 Закона N 212-ФЗ определено, что объектом обложения страховыми взносами для плательщиков страховых взносов признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые ими в пользу физических лиц в рамках трудовых отношений и гражданско-правовых договоров, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг, а также по договорам авторского заказа, договорам об отчуждении исключительного права на произведения науки, литературы, искусства, издательским лицензионным договорам, лицензионным договорам о предоставлении права использования произведения науки, литературы, искусства.

В соответствии с частью 1 статьи 8 Закона N 212-ФЗ база для начисления страховых взносов для плательщиков-организаций определяется как сумма выплат и иных вознаграждений, предусмотренных частью 1 статьи 7 Закона N 212-ФЗ, начисленных плательщиками страховых взносов за расчетный период в пользу физических лиц, за исключением сумм, указанных в статье 9 Закона N 212-ФЗ.

В статье 9 Закона N 212-ФЗ и статье 20.2 Закона N 125-ФЗ отсутствует указание на суммы оплаты стоимости санаторно-курортных путевок для работника.

Перечни законодательно установленных и не облагаемых страховыми взносами выплат физическим лицам, приведенные в статье 9 Закона N 212-ФЗ и статье 20.2 Закона N 125-ФЗ, являются исчерпывающими.

Таким образом, оплата стоимости путевок на санаторно-курортное лечение работнику за счет средств работодателя произведена в рамках трудовых отношений и облагается страховыми взносами как в соответствии с Законом N 212-ФЗ, так и в соответствии с Законом N 125-ФЗ.

Что касается обложения страховыми взносами суммы компенсации (оплаты) стоимости путевок, приобретенных для членов семьи работника, то частью 1 статьи 7 Закона N 212-ФЗ определено, что объектом обложения страховыми взносами на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством для плательщиков страховых взносов — организаций признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые ими в пользу физических лиц, в частности, в рамках трудовых отношений и гражданско-правовых договоров, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг.

В соответствии с частью 1 статьи 8 Закона N 212-ФЗ база для начисления страховых взносов для плательщиков-организаций определяется как сумма выплат и иных вознаграждений, предусмотренных частью 1 статьи 7 Закона N 212-ФЗ, начисленных плательщиками страховых взносов за расчетный период в пользу физических лиц, за исключением сумм, указанных в статье 9 Закона N 212-ФЗ.

Пунктом 1 статьи 20.1 Закона N 125-ФЗ объектом обложения страховыми взносами на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний признаются выплаты и иные вознаграждения, выплачиваемые страхователями в пользу застрахованных в рамках трудовых отношений и гражданско-правовых договоров, если в соответствии с гражданско-правовым договором страхователь обязан уплачивать страховщику страховые взносы.

Пунктом 2 статьи 20.1 Закона N 125-ФЗ установлено, что база для начисления страховых взносов определяется как сумма выплат и иных вознаграждений, предусмотренных пунктом 1 указанной статьи, начисленных страхователями в пользу застрахованных, за исключением сумм, указанных в статье 20.2 Закона N 125-ФЗ.

Доступ к полной версии этого документа ограничен

Ознакомиться с документом вы можете, заказав бесплатную демонстрацию систем «Кодекс» и «Техэксперт» или купите этот документ прямо сейчас всего за 49 руб.